Деякі спрощенці через закон просто не можуть у своїй роботі обійтися без особливого внутрішнього документа – облікової політики на УСН «доходи». Зразокбуде в нашій статті, як і основні рекомендації щодо його складання.

Облікові питання

Якщо організація працює на спрощеній системі сплати податків, то веде бухгалтерський облік у загальному порядку. При цьому комерсанти на УСН від цього звільнено. Водночас своя податкова політика при УСН «доходи»має бути і в ІП, і у фірм.

Бухоблік

Для цілей бухгалтерського обліку порядок складання та принципи формування у цій частині облікової політики на УСН «доходи»рівно такі ж, як у загальному режимі. Тому скласти цей розділ зазвичай складнощів не викликає. Все досить просто. Але є кілька важливих аспектів, які потрібно врахувати під час формування документа. Зокрема:

• важливо зрозуміти, чи застосовує компанія стандартизовані бланки документів чи генерує їх зразки самостійно;
• як компанія визначає ступінь суттєвості (наприклад, коли бухгалтеру доведеться вжити додаткових дій);
• критерій вартості об'єктів як основних засобів;
• визначити, яким шляхом йде нарахування амортизації;
• методологія оцінки МПЗ щодо їх списання.

Податковий облік

Усі, хто вибрав спрощений спецрежим, заносять необхідні дані до Книги обліку доходів та витрат. По ній і власник фірми, і інспектори можуть відслідковувати зміни у той чи інший бік.

Як відомо, при УСН з об'єктом «доходи» податкову базу визначають без урахування витрат. Їх до уваги не беруть. Тому облікова політика УСНОіз цим об'єктом у частині податкового обліку взагалі не обов'язкова. Адже Податковий кодекс у цьому випадку чітко регламентує порядок обліку доходів. А це означає, що свобода вибору та будь-які маневри в рамках податкового обліку доходів практично неможливі.

Зворотна ситуація складається, коли спрощенець одночасно працює на поставці. У такому разі необхідно обов'язково провести поділ операцій у рамках різних спецрежимів. Пояснимо чому: наприклад, на обох спецрежимах підсумковий податок можна значно знижувати на відраховані страхові внески. Серед них:

• безпосередньо страхові внески;
• оплата лікарняних (та, що за рахунок спрощенця);
• кошти на добровільне особисте страхування працівників.

Щоб потім не було плутанини та подвійного обліку витрат, потрібна облікова політика УСН «доходи».

З описаного вище зрозуміло, що ведення податкового обліку – це необхідність для підприємців та фірм, якщо вони працюють одночасно на спрощенні та вменя.

Приклад документа

Будь-яка облікова політика будується з урахуванням прямих норм законодавства – бухгалтерського і податкового. Більше того: можна робити прямі посилання на положення Податкового кодексу, накази Мінфіну, різні ПБО тощо.

Стандартний зразок облікової політики УСН «доходи»повинен включати:

• план рахунків, з яким працюватиме бухгалтерія;
• форми первинних облікових документів (свої/встановлені законом);
• внутрішній контроль господарських фактів;
• форми бухгалтерської звітності;
• критерій суттєвості;
• визначення доходів, витрат та фінансового результату;
• облік ОЗ;
• облік МПЗ;
• облік товарів, транспортно-заготівельних витрат та витрат на реалізацію;
• облік управлінських (загальногосподарських) витрат.

Від правильності складання облікової політики УСНОбезпосередньо залежить ефективність бухгалтерського та податкового обліку. Здебільшого цей обов'язок лежить на головному бухгалтері.

У загальному вигляді наведено зразок облікової політики при УСН «доходи».

Як вихідний зразок ми вибрали бухгалтерську облікову політику організації — зразок 2019 року для ТОВ, що веде діяльність у сфері громадського харчування та застосовує УСН «Доходи мінус витрати» (15%). Потім проаналізували пропонований приклад облікової політики щодо змін, які набирають чинності з 01.01.2020. Результат, що вийшов, можна завантажити за посиланням.

Коли підприємства затверджують облікову політику

Спочатку розвіємо давно існуючий міф про те, що облікову політику треба затверджувати щороку. Насправді якщо немає змін, то прийняту політику треба послідовно застосовувати рік у рік — ст. 8 закону "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для організацій діють такі терміни щодо розробки та затвердження облікової політики:

Ситуація	Облікова політика
Створення нової організації	Протягом не більше 90 днів з дати реєстрації (п. 9 ПБО 1/2008, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н)	Не пізніше дати закінчення першого для організації податкового періоду (п. 12 ст. 167 НК РФ)
Внесення змін до облікових політик	За загальним правилом нова облікова політика затверджується у поточному році та застосовується з початку наступного року (пп. 10, 12 ПБО 1/2008)	У випадках зміни методів НУ або суттєвої зміни умов роботи організації – з початку нового податкового періоду (ст. 313 НК РФ) У разі зміни законодавства — з дати набуття чинності новим НПА
Внесення доповнень до облікових політик	На момент, коли доповнення стали необхідними (п. 10 ПБО 1/2008)	У тому податковому періоді, коли зміни стали необхідними (ст. 313 НК РФ)

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Змінити та доповнити облікову політику – речі різні! Зміни спричиняють необхідність ретроспективного перерахунку даних за попередні зміни для відображення відповідно до них вхідних облікових залишків та відображення даних минулих років в обов'язковій бухотзвітності, у той час як доповнення потрібні в першу чергу для коректного відображення поточної облікової інформації.

Норми, що переходять з 2019 року (за пунктами)

Наступні положення запропонованого прикладу політики підприємства з метою бухобліку залишилися незмінними з попередніх років і продовжують послідовно застосовуватися:

• преамбула та пп. 1-3, тому що основні нормативні документи, принципи та припущення для формування облікової політики не змінилися;
• пп. 4-6, тому що застосовувані норми обліку МПЗ у цих аспектах не змінилися;
• пп. 7-14, т. к. застосовувані норми ОС у даних аспектах не змінилися;
• пп. 15-18, тому що викладені в них норми щодо НМА вирішено не змінювати;
• пп. 19, 20, тому що порядок обліку спецобладнання та спецодягу, який використовується підприємством, офіційно не змінювався і, як і раніше, актуальний для цілей бухобліку;
• пп. 21-30, 35, 36, т. к. подані у цих пунктах нюанси обліку товарів, виручки, доходів та витрат залишаються актуальними для організації та їх не потрібно змінювати у зв'язку зі змінами законодавства чи системи оподаткування;
• пп. 31-34, т. к. організація формує та розкриває у звітності для бухгалтерських цілей резерви за сумнівними боргами, причому застосовуваний порядок залишається актуальним;
• пп. 37-41, тому що організація, як і раніше, не застосовує деякі положення з бухобліку у зв'язку зі специфікою своєї діяльності та статусом малого підприємства;
• пп. 42-44, тому що чинний порядок визнання та виправлення помилок, а також внесення змін до облікової політики залишається актуальним;
• пп. 46-47, 49-50, тому що застосовувані порядок та форми документообігу в цілому залишаються актуальними;
• п. 51, тому що особливий порядок інвентаризації деяких облікових об'єктів, що застосовується організацією, залишається актуальним;
• пп. 52-62, т. к. організація продовжує використовувати прийнятий організаційний порядок у частині прав підпису, здійснення внутрішнього контролю, документообігу та декларованої можливості вносити зміни до цієї облікової політики.

Варіант документа, який затверджує облікову політику, дивіться у статті "Форма наказу про затвердження облікової політики" .

Зміни, які слід врахувати, якщо формується облік на 2020 рік (за пунктами)

У запропонованому прикладі облікової політики підприємства на 2020 рік змінено (доповнено):

• Пункт 45 – зазначенням на застосування оновлених форм бухгалтерської звітності за 2019 рік та використання контрольних співвідношень від ФНП.
• Пункт 48 — до нього запроваджено вказівку на затвердження обов'язкових вимог щодо складання первинних облікових документів. Нагадаємо, з 09.06.2019 головбуха не можна оштрафувати за помилки, допущені в обліку з вини третіх осіб, у тому числі через неправильне складання ними первинних документів. А з 26.07.2019 до закону "Про бухоблік" введено вказівку на обов'язкове дотримання вимог головбуху (іншої особи, відповідальної за бухоблік) щодо оформлення первички всіма співробітниками організації. У зв'язку з цим рекомендується скласти такі письмові вимоги як додаток до облікової політики та ознайомити з ними всіх співробітників, причетних до роботи з документацією, під розпис.

Положення, які не увійшли до готового документа

У зв'язку з тим, що дані сфери діяльності та об'єкти обліку ніяк не задіяні у діяльності конкретного підприємства, у цій обліковій політиці не розкрито порядки:

• визнання виручки з робіт (послуг) з тривалим циклом (п. 13 ПБО 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н);
• перерахунку та подання у звітності статей, виражених в іноземній валюті (пп. 6, 7 ПБО 3/2006, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н);
• обліку бюджетного фінансування та іншого цільового фінансування (ПБО 13/2000, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 № 92н);
• обліку НДДКР (ПБО 17/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 115н);
• обліку фінансових вкладень (ПБО 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н).

Про те, на які аспекти слід звернути увагу, якщо підприємством також формується політика для ведення управлінського обліку, читайте у статті «Облікова політика з метою управлінського обліку» .

Підсумки

Готова облікова політика має набір аспектів, характерних саме для тієї організації, для якої вона складалася. Використовуючи як зразок для підготовки облікової політики готовий документ іншого підприємства, слід зіставити та скоригувати положення щодо кожного пункту. А також врахувати ті положення, які можуть бути не використані (не розкриті) в обліковій політиці одного підприємства, але мають бути включені до аналогічного документа іншого.

Бухгалтерська компанія «Офіс-Партнер» надає повний комплекс бухгалтерських послуг для організацій та ІП
Професійна відповідальність наших співробітників застрахована на 1000000 рублів

ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА

Вироблення облікової політики підприємства з метою бухгалтерського та податкового обліку.

Визначення технології обробки облікової інформації;
вибір методики ведення податкового обліку;
Вибір з наданих законодавством варіантів, що найбільш підходять для конкретного підприємства:

моменту визначення виручки від реалізації з метою обчислення ПДВ;
способів нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів;
способів та методів обліку та калькулювання вартості матеріально-виробничих запасів;
створення резервів на ремонт основних засобів, на оплату щорічних відпусток, сумнівних боргів тощо.
організації у необхідних випадках відповідно до вимог законодавства роздільного обліку;

Твердження способу калькулювання незавершеного виробництва;
Твердження робочого плану рахунків;
Розробка та затвердження внутрішніх документів первинного обліку (у разі неможливості застосування
типових форм потреб підприємства);
Розробка та затвердження графіка документообігу.
Розробка та затвердження регістрів податкового обліку
І т.д.

Розробка та впровадження системи внутрішнього контролю,
оперативного та управлінського обліку,
розробка схеми документообігу та постановка обліку «під ключ».

Визначення необхідних підприємства облікових завдань.
Розробка оптимальної системи обробки інформації.
Вибір необхідного програмного забезпечення.
Визначення обсягів робіт з кожної ділянки обліку.
Встановлення форм первинних документів, що застосовуються, способів їх обробки та зберігання.
Розрахунок чисельності та визначення необхідної кваліфікації облікових працівників.
Визначення обов'язків працівників, їх посадових повноважень та відповідальності.
Розробка системи внутрішньофірмових стандартів обліку до кожного робочого місця.
Розробка та впровадження систем оперативного та управлінського обліку.

Структура облікової політики

Політика може бути спрямована на цілі бухгалтерського обліку чи оподаткування.

Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку, виглядають наступним чином:
• засоби облікової політики;
• матеріально-виробничі ресурси;
• нематеріальні активи підприємства;
• методика обліку;
• витрати підприємства;
• відсотки за кредитами;
• події після звітної дати;
• бланки звітності.

Облікова політика для цілей оподаткуванняскладається з:
• суми податків з прибутку юридичної особи;
• розміру ПДВ;
• вартості страхових внесків

Зразок облікової політики на УСН на 2018 рік (доходи мінус витрати

Наказ №__

«___»_________________2019 р.

НАКАЗУЮ:

2. Бухгалтерський облік у 2017 році вести із застосуванням Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н.

3. Книгу обліку доходів та витрат вести автоматизовано з використанням типової версії «1С: Спрощена система оподаткування». Підстава: стаття 346.24 Податкового кодексу РФ, пункт 1.4 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 № 154н.

4. Записи у книзі обліку доходів та витрат здійснювати на підставі первинних документів щодо кожної господарської операції. Підстава: пункт 1.1 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 № 154н, частина 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ.

5. Бухгалтерський облік у 2018 році вести з використанням спеціалізованої бухгалтерської програми «1С: Спрощена система оподаткування» за журнально-ордерною формою в електронному вигляді. Аналітичні та синтетичні регістри бухгалтерського обліку оформлятимуть автоматизовано (ст. 10 Закону № 129-ФЗ). Облікові документи зберігати для підприємства в електронному вигляді, забезпечивши їх захист.
Затвердити як первинні облікові документи, що складаються на паперовому носії та (або) у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом:
1) формовані спеціалізованою бухгалтерською комп'ютерною програмою ______________________________________
2) самостійно розроблені посадовою особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку

6. Відповідальність за організацію та стан бухгалтерського обліку на підприємстві покласти на керівника ТОВ «____________» П.І.Б.

7. Бухгалтерський облік організації ТОВ «_____________» керівник веде особисто

8. Застосовувати об'єкт оподаткування як різниці між доходами і витратами організації. Підстава: стаття 346.14 таки Податкового кодексу РФ.

Облік майна, що амортизується

9. З метою обчислення єдиного податку основним засобом визнається майно, що використовується як засоби праці для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією, первісною вартістю понад 40 000 руб. та строком корисного використання понад 12 місяців. Підстава: пункт 4 статті 346.16, пункт 1 статті 257, пункт 1 статті 256 таки Податкового кодексу РФ.

10. Для визначення вартості основного кошти використовуються дані бухгалтерського обліку за рахунком 01 «Основні кошти» про початкову вартість об'єкта. Підстава: підпункт 3 пункту 3 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, частина 1 статті 2 та частина 1 статті 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

11. За умови оплати первісна вартість основного засобу, а також витрати на його дообладнання (реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння) відображаються у книзі обліку доходів та витрат рівними частками починаючи з кварталу, в якому оплачений основний засіб було введено в експлуатацію, та до кінця року. При розрахунку частки вартість частково сплачених основних засобів враховується у розмірі часткової оплати. Підстава: підпункт 3 пункту 3 статті 346.16, підпункт 4 пункту 2 статті 346.17 таки Податкового кодексу РФ.

12. Частка вартості основного засобу (нематеріального активу), придбаного в період застосування УСН, що підлягає визнанню у звітному періоді, визначається розподілом первісної вартості на кількість кварталів, що залишилися до кінця року, включаючи квартал, у якому виконано всі умови щодо списання вартості об'єкта у витрати . У разі якщо в експлуатацію введено частково оплачений основний засіб, то частка його вартості, що визнається в поточному кварталах, що залишилися до кінця року, визначається розподілом суми часткової оплати за квартал на кількість кварталів, що залишилися до кінця року, включаючи квартал, в якому здійснено часткову оплату введеного в експлуатацію об'єкта. Підстава: підпункт 3 пункту 3 статті 346.16, підпункт 4 пункту 2 статті 346.17 таки Податкового кодексу РФ.

Облік товарно-матеріальних цінностей

13. До складу матеріальних витрат включається ціна придбання матеріалів, витрати на комісійні винагороди посередникам, ввізне мито та збори, витрати на транспортування, а також витрати на інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів. Суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам при придбанні матеріальних запасів, відображаються у книзі обліку доходів та витрат окремим рядком у момент визнання матеріалів у складі витрат. Підстава: підпункт 5 пункту 1, абзац 2 пункту 2 статті 346.16, пункт 2 статті 254, підпункт 8 пункту 1 статті 346.16 таки Податкового кодексу РФ.

14. Матеріальні витрати враховуються у складі витрат у міру оплати. У цьому матеріальні витрати коригуються вартість матеріалів, не використаних у комерційної діяльності. Коригування відображається негативним записом у книзі обліку доходів та витрат на останню дату кварталу. Для визначення суми коригування використовується метод оцінки матеріалів вартості одиниці запасів. Підстава: пункт 2 статті 346.16, пункт 1 статті 252, пункт 8 статті 254 таки Податкового кодексу РФ.

15. Вартість товарів, придбаних для подальшої реалізації, визначається виходячи з ціни їх придбання за договором (зменшеною у сумі ПДВ, пред'явленого постачальником товарів). Транспортно-заготівельні витрати враховуються у складі витрат як витрати, пов'язані з придбанням товарів, на самостійному підставі окремо вартості товарів. Підстава: підпункти 8, 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.

16. Вартість товарів, придбаних для перепродажу, враховується у складі витрат у міру реалізації товарів. Оцінка всіх реалізованих товарів здійснюється за методом середньої вартості. Підстава: підпункт 23 пункту 1 статті 346.16, підпункт 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.

17. Суми податку на додану вартість, пред'явлені за товарами, придбаними для перепродажу, включаються до складу витрат у міру реалізації товарів. При цьому суми ПДВ відображаються у книзі обліку доходів та витрат окремим рядком. Підстава: підпункти 8 та 23 пункту 1 статті 346.16, підпункт 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 2 грудня 2009 р. № 03-11-06/2/256.

18. Витрати, пов'язані з придбанням товарів, у тому числі витрати на обслуговування та транспортування товарів, враховуються у складі витрат у міру фактичної оплати. Підстава: підпункт 23 пункту 1 статті 346.16, абзац 6 підпункту 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 8 вересня 2011 р. № 03-11-06/2/124.

19. Запис у книзі обліку доходів та витрат про визнання матеріалів у складі витрат здійснюється на підставі платіжного доручення (або іншого документа, що підтверджує оплату матеріалів або витрат, пов'язаних із їх придбанням). Запис у книзі обліку доходів та витрат про визнання товарів у складі витрат здійснюється на підставі накладної на відпустку товарів покупцю. Підстава: підпункт 1 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 18 січня 2010 р. № 03-11-11/03, пункт 1.1 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 р. № 154н.

Облік витрат

20. До витрат на реалізацію товарів, придбаних для перепродажу, відносяться витрати на зберігання та транспортування товарів до покупця, а також витрати на обслуговування товарів, у тому числі витрати на оренду та утримання торгових будівель та приміщень, витрати на рекламу та винагороди посередників, що реалізують Витрати на реалізацію товарів враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати. Підстава: підпункт 23 пункту 1 статті 346.16, абзац 6 підпункту 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 15 квітня 2010 р. № 03-11-06/2/59.

21. Сума витрат (за винятком витрат на ПММ), що враховуються при розрахунку єдиного податку в межах нормативів, розраховується щоквартально наростаючим підсумком виходячи з оплачених витрат звітного (податкового) періоду. Запис про коригування нормованих витрат вноситься до книги обліку доходів та витрат після відповідного розрахунку наприкінці звітного періоду. Підстава: пункт 2 статті 346.16, пункт 5 статті 346.18, стаття 346.19 таки Податкового кодексу РФ.

22. Відсотки за позиковими коштами включаються до витрат у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 разу, за рублевими зобов'язаннями та 15 відсотків річних за валютними зобов'язаннями. Підстава: пункт 2 статті 346.16, пункт 1 статті 269 таки Податкового кодексу РФ.

23. Доходи та витрати від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, не враховуються. Підстава: пункт 5 статті 346.17 таки Податкового кодексу РФ.

Облік збитків

24. Організація зменшує базу оподаткування за поточний рік на всю суму збитку за попередні 10 податкових періодів. При цьому збиток не переноситься на ту частину прибутку поточного року, коли сума єдиного податку не перевищує суму мінімального податку. Підстава: пункт 7 статті 346.18 Податкового кодексу РФ, лист ФНП Росії від 14 липня 2010 № ШС-37-3/6701.

25. Організація включає у витрати різницю між сумою сплаченого мінімального податку та сумою податку, розрахованого у загальному порядку. У тому числі збільшує суму збитків, що переносяться на майбутнє. Підстава: абзац 4 пункту 6 статті 346.18 таки Податкового кодексу РФ.

Керівник _________ П.І.Б.

Облікова політика для цілей оподаткування УСН на 2018 рік (доходи)

Наказ про прийняття облікової політики на підприємстві з метою бухгалтерського та податкового обліку

Наказ №__

«___»_________________2019 р.

НАКАЗУЮ:

1. Вести бухгалтерський облік у повному обсязі у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування відповідно до Закону РФ від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»:

2. Ведення податкового обліку покладається за договором спеціалізовану організацію.

3. Для розрахунку єдиного податку використовувати об'єкт оподаткування як доходів. Підстава: стаття 346.14 таки Податкового кодексу РФ.

4. Податкова база за єдиним податком визначається за даними книги обліку доходів та витрат. При цьому доходи у вигляді майна, отриманого в рамках цільового фінансування, у книзі обліку доходів та витрат не відображаються. Облік коштів цільового фінансування та витрат, оплачених за рахунок цих коштів, здійснюється у регістрах бухобліку за допомогою відповідних аналітичних ознак на рахунках бухобліку. Підстава: стаття 346.24, підпункт 1 пункту 1.1 статті 346.15, пункт 2 статті 251 Податкового кодексу РФ, лист Мінфіну Росії від 16 травня 2011 р. № 03-11-06/2/77.

5. Книгу обліку доходів та витрат вести автоматизовано з використанням типової версії «1С: Спрощена система оподаткування». Підстава: стаття 346.24 Податкового кодексу РФ, пункт 1.4 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 № 154н.

6. Записи у книзі обліку доходів та витрат здійснювати на підставі первинних документів щодо кожної господарської операції. Підстава: пункт 1.1 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 № 154н, частина 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ.

7. Доходи та витрати від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, не враховуються. Підстава: пункт 5 статті 346.17 таки Податкового кодексу РФ.

8. Сума податку (авансового платежу) зменшується на суми внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві, а також суми внесків за відповідними договорами на добровільне особисте страхування на користь працівників, обчислені (відображені у деклараціях) та сплачені за звітний (податковий) період. Підстава: пункт 3.1 статті 346.21 Податкового кодексу РФ, листи ФНП Росії від 10 березня 2011 р. № КЕ-4-3/3785 та від 12 травня 2010 р. № ШС-17-3/210.

Керівник _________ П.І.Б.

Зразок наказу про ухвалення облікової політики на 2018 рік під час застосування ЕНВД

Наказ про прийняття облікової політики на підприємстві з метою бухгалтерського та податкового обліку

Наказ №__

«___»_________________2019 р.

НАКАЗУЮ:

1. Ведення податкового обліку покладається за договором спеціалізовану організацію.

2. Щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини, павільйони з площею торгового залу менше 150 квадратних метрів та щодо розвізної роздрібної торгівлі через автолавки, застосовується спеціальний режим ЕНВД.

3. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань, господарських операцій, а також інших показників, необхідних для обчислення Єдиного податку, ведеться окремо щодо кожного виду діяльності за допомогою субрахунків та додаткових аналітичних ознак.

4. З метою визначення площі торгових залів, що використовується як фізичний показник при розрахунку ЕНВД з роздрібної торгівлі через магазини та павільйони, організація щомісяця проводить позапланову технічну інвентаризацію.

5. З метою визначення середньої чисельності працівників, що використовується як фізичний показник при розрахунку ЕНВД з розвізної торгівлі, організація веде облік робочого дня в табелях обліку робочого дня виходячи з заказ-нарядов.

Середня чисельність працівників адміністративно-технічного персоналу враховується при розрахунку фізичних показників пропорційно частці чисельності співробітників, які беруть участь у розвізній торгівлі, у загальній середній чисельності без урахування адміністративно-технічного персоналу.

Облікова політика – це правила, за якими організація чи підприємець ведуть свою бухгалтерську та податкову діяльність. Документ розробляється самостійно, але має відповідати чинному законодавству. Створити єдину систему обліку на підприємстві, встановити порядок документообігу, якого мають слідувати всі підрозділи та співробітники, - для цього потрібна облікова політика. УСН ви при цьому застосовуєте або інший режим оподаткування, не має значення. Вибирайте найбільш підходящий варіант ведення обліку, передбачений законодавством, і якщо такого немає, його можна розробити самим, але у межах, встановлених нормативними актами.

Необхідність облікової політики при УСН

Закон «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ зобов'язав усіх юросіб вести бухгалтерський облік, незалежно від того, яку систему оподаткування вони застосовують. Підприємства на спрощенні є винятком. Способи ведення бухгалтерії мають бути прописані в обліковій політиці для бухгалтерського обліку, а з метою нарахування податків має бути затверджено податкову облікову політику.

Підприємцям пощастило більше: ІП вести бухоблік не зобов'язані, якщо вони враховують свої доходи, витрати, фізичні показники за видами своєї діяльності (ст. 4 Закону № 402-ФЗ). Але один документ їм розробити все ж таки доведеться, адже в податковому кодексі нічого не сказано про звільнення ІП від формування податкової облікової політики.

Як оформити облікову політику УСН

Облікова політика включає дві складові частини - бухгалтерську і податкову , тому її можна оформити двома способами:

• у вигляді одного документа – наказу про облікову політику, що містить два розділи: «Облікова політика з метою бухгалтерського обліку» та «Облікова політика з метою податкового обліку»;
• двома окремими документами - наказами: про бухгалтерську облікову політику та про податкову облікову політику.

Деякі розділи облікової політики раціональніше оформити як додатків до наказу – затверджені форми документів, графіки тощо.

Регламентують бухгалтерську облікову політику положення Закону № 402-ФЗ та ПБО 1/2008 «Облікова політика організації». Зверніть увагу, що в кожній галузі можуть існувати свої додаткові стандарти, які можуть вплинути на зміст облікової політики організації.

Розробити облікову політику може головний бухгалтер, особа, яка веде бухоблік підприємства, або запрошений спеціаліст чи організація, або сам керівник. Положення облікової політики діють з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. Тобто облікову політику на 2017 рік потрібно розробити та затвердити у строк до 31 грудня 2016 року включно. Облікова політика має застосовуватися безперервно рік у рік, починаючи з дня реєстрації підприємства. Якщо організація нова, на її розробку та прийняття є 90 днів із моменту держреєстрації.

До облікової політики можна вносити зміни, оформивши наказ чи розпорядження керівника. Зміни щодо бухобліку (за умови, що вони обґрунтовані) можна вносити лише з початку звітного року (п. 7 ст. 8 Закону № 402-ФЗ). Якщо організація має намір закріпити зміни до облікової політики з наступного року, вони мають бути затверджені керівником не пізніше 31 грудня 2016 року.

Випадки, коли можна змінити податкову облікову політику, зазначено у Податковому кодексі:

• якщо внесено зміни до Податкового кодексу (зміни можна застосовувати лише з набрання чинності поправками);
• якщо змінилися методи обліку, що застосовуються організацією (зміни застосовуються з наступного календарного року) (ст. 313 НК РФ).

Що входить до облікової політики УСН

Спрощенці з «малого» сектора підприємництва можуть обрати спрощений бухгалтерський облік і, відповідно, спрощену облікову політику, це допоможе їм знизити обсяг обліку та документообігу (Інформація Мінфіну Росії № ПЗ-3/2012). Якщо ви ставитеся до таких підприємств, все це слід відобразити в обліковій політиці.

В обліковій політиці при застосуванні ССП достатньо вказувати ті моменти, які не врегульовані законом чітко і однозначно, або є можливість вибору варіанта обліку. Немає сенсу переписувати єдино можливий варіант, затверджений нормативним актом. Порядок ведення обліку вказують лише за тими операціями, активами та зобов'язаннями, які є в організації.

• Нормативні акти, орієнтуючись на які ви вестимете облік: Закон № 402-ФЗ, різні ПБО, План рахунків фінансово-господарської діяльності організацій (утв. Наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н), інформація Мінфіну Росії № ПЗ-3/2016 ( якщо ви мале або мікропідприємство), Податковий кодекс РФ та ін нормативні акти.
• Посади осіб, які є відповідальними за ведення обліку та формування облікової політики (як правило, головний бухгалтер), за організацію обліку на підприємстві (керівник).
• Уніфіковані форми первинних документів, які ви застосовуєте (касові ордери, документи із зарплати, авансовий звіт тощо) досить просто перерахувати, а форми, розроблені самостійно, краще оформити окремим додатком.
• Спосіб ведення бухобліку - вручну або з використанням будь-якої бухгалтерської програми.
• Ліміт вартості основних засобів (відповідно до ПБУ 6/01 загальний ліміт для бухобліку становить на сьогодні 40 тис. рублів), порядок проведення переоцінки ОЗ та спосіб нарахування амортизації.
• Спосіб нарахування амортизації нематеріальних активів.
• Методи оцінки матеріалів, покупних товарів.
• Як вестиметься облік готової продукції, товарів.
• Порядок бухобліку доходів та витрат. Суб'єкти бізнесу можуть використовувати касовий метод.
• Порядок створення резерву щодо сумнівних боргів, якщо він створюється.
• Визначте, які помилки в бухобліку будуть вважатися суттєвими та порядок їх виправлення (ПБО 22/2010).

Наступні розділи зручніше оформити як додаток до наказу про облікову політику:

• План рахунків, яким ви працюєте. Можна використовувати стандартний або на його основі розробити свій власний.
• Форми регістрів бухобліку – регістри, передбачені програмою бухобліку, журнали-ордери, або книга господарських операцій при спрощеній формі бухобліку.
• Графік документообігу. Графік інвентаризації майна та зобов'язань (щорічно, щоквартально тощо).

У податковій обліковій політиці при застосуванні ССП необхідно відобразити наступні моменти:

• Податковий режим, що застосовується: організація (або ІП) є платником податку у зв'язку із застосуванням УСН (гл. 26.2 НК РФ).
• Посади осіб, відповідальних за ведення податкового обліку у створенні. ІП може вести облік особисто, як і керівник малого чи середнього підприємства.
• Податковий регістр всім - КУДиР (Наказ Мінфіну РФ від 22.10.12 № 135н). Вкажіть, у якому вигляді – на папері чи електронно вестиметься книга обліку.
• Об'єкт оподаткування – «доходи» чи «доходи з відрахуванням витрат».
• Склад оподатковуваних доходів.
• Порядок визнання оподатковуваних витрат (при об'єкті "доходи мінус витрати").
• Порядок податкового обліку матеріально-виробничих запасів, покупних товарів, порядок відображення повернення товарів.
• Метод оцінки при списанні сировини та матеріалів.
• У разі можливості поєднання УСН з ЕНВД, опишіть, як вестиметься роздільний податковий облік. Якщо такий неможливий, то розподіл ведеться згідно з п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
• Вкажіть, в якому порядку виправлятимуться помилки, допущені при розрахунку податку у минулих періодах (ст. 54 ПК).

При складанні облікової політики, УСН ви застосовуєте чи ні, кожне підприємство чи ІП повинні самі визначити, які моменти для них є суттєвими і що слід зафіксувати в документі. Наш перелік не є вичерпним, треба враховувати специфіку своєї діяльності, всі можливі нюанси та особливості роботи, які можуть вплинути на формування політики як з метою бухгалтерського, так і податкового обліку.

Облікова політика для ТОВ на УСН на 2017 рік (зразок)

Перевірте, чи відповідає новим вимогам облікова політика для ТОВ на УСН на 2017 рік – зразок та форма для скачування є у статті. А також основні засади спрощеного обліку.

Спрощений бухгалтерський облік у ТОВ на УСН у 2017 році

Важливо!
ПБУ стали федеральними стандартами

З 19 липня 2017 року законодавці визнали ПБО федеральними стандартами бухобліку (Федеральний закон від 18 липня 2017 р. № 160-ФЗ). Також чиновники змінили правила, за якими треба облікову політику. Наприклад, компанія самостійно розробляє спосіб ведення бухобліку, якщо його немає у федеральному стандарті. Для цього орієнтується на МСФЗ, стандарти бухобліку зі схожих питань та рекомендації з бухобліку.

Якщо компанія веде спрощений бухоблік, а федеральному стандарті немає правил якоїсь ситуації, то складати облікову політику можна виходячи з вимог раціональності.

Облікова політика на 2017 рік для мікропідприємства на УСН

Мікропідприємства користуються всіма перевагами малих підприємств. Крім того, їм необов'язково вести бухоблік методом подвійного запису. Якщо компанія відмовляється від проводок, господарські операції реєструють у хронологічній послідовності у книзі обліку за формою № К-2 МП. Доходи та витрати фіксують за групами статей бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати (Основні кошти», «Запаси» тощо).

Спрощена бухгалтерська звітність у ТОВ на УСН у 2017 році

Компанії, які відносять до малого бізнесу, можуть складати лише баланс та звіт про фінансові результати. Складаючи звітність, зверніть увагу, наскільки ви спростили бухоблік.

Припустимо, комерційні та управлінські витрати відображені у собівартості проданої продукції. Тоді у звіті про фінансові результати їх можна показати за рядком 2120 «Собівартість продажів», а рядки 2210 «Комерційні витрати» та 2220 «Управлінські витрати» виключити зі звіту. Відмовилися від ПБО 18/02? Отже, відстрочені податкові активи та зобов'язання у бухотзвітності відображати не потрібно. Ці рядки можна видалити зі звітності.

Якщо після того, як звітність затвердили, в ній знайдені помилки, зазвичай їх виправляють через рахунок 84. У звітності поточного року дані за роки, в яких була помилка, відображають з урахуванням виправлень, а в поясненнях до звітності за поточний рік пишуть, чому змінилися минулорічні та ранні дані. Однак малі компанії можуть виправляти суттєві помилки попереднього року без такого ретроспективного перерахунку. У такому разі прибуток або збиток, що виникли в результаті виправлення помилки, потрібно включити до інших доходів або витрат поточного року.

Бухгалтерська облікова політика для ТОВ на УСН на 2017 рік (зразок)

Якщо нова облікова політика вплине на підсумкові показники бухотзвітності, зміни показників достатньо відобразити у звітному році. Перераховувати показники бухотзвітності за два попередні роки не обов'язково. Компанії, які не належать до малого бізнесу, зобов'язані перерахувати показники так, начебто зміни в обліковій політиці були не зі звітного року, а з позаминулого (п. 14, 15 ПБО 1/2008).

З урахуванням наведених вище принципів складено:

• зразок облікової політики для малого підприємства на УСН на 2017 рік;
• а також взірець облікової політики на 2017 рік для мікропідприємства.

Податкові облікові політики на УСН у 2017 році

Облікова політика 2017 року при УСН «доходи»

Об'єкт оподаткування. Компанії на УСН в обліковій політиці наводять об'єкт оподаткування – «доходи» чи «доходи мінус витрати». Адже від цього залежить, в якому порядку організація вважатиме податок. Якщо компанія з 2017 року змінила об'єкт, оновіть цю умову в обліковій політиці. Про зміну об'єкта треба було повідомити податківців не пізніше 30 грудня 2016 (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Ставка податку.Компанія на УСН має наводити в облікової політики ставку податку. Тому оптимальний варіант – виключити цю умову з облікової політики. Якщо ж ви вирішили залишити згадку про ставку, перевірте, чи вона актуальна.

Регіональна влада має право знижувати податкову ставку для компаній на спрощенці, які сплачують податок з доходів, з 6 до 1 відсотка (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Виделка для тих, хто на об'єкті «доходи мінус витрати», - від 5 до 15 відсотків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Книга обліку доходів та витрат. Компанії на ССП можуть встановити в обліковій політиці, як вони ведуть книгу обліку - на папері або в електронному вигляді. В обліковій політиці слід описати, як електронна книга виводиться на друк, прошнуровується, пронумеровується та засвідчується.

Зразок облікової політики на 2017 рік на УСН «доходи»

Облікова політика при УСН на 2017 рік «доходи мінус витрати»

Об'єкт оподаткування та спосіб ведення книги обліку слід зазначити й у тому випадку, коли єдиний спрощений податок платять із різниці між доходами та витратами. Крім того, у цій обліковій політиці слід зазначити такі дані.

Ліміт основних засобів.У 2017 році ліміт для основних засобів у податковому обліку – 100 000 руб. (П. 4 ст. 346.16 НК РФ). Формулювання може бути такою: «У складі основних засобів враховується майно, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією, первісною вартістю понад 100 000 рублів».

Облік часткової оплати основних засобів.Підприємства на спрощенці вправі враховувати у витратах кошти лише за умови їх оплати (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Як списувати часткову оплату, закон не прописано. Тому варто закріпити ці правила в обліковій політиці. Тим більше, що з урахуванням витрат буває плутанина.
Так, деякі компанії повністю списують сплачену суму на дату платежу. Однак це є ризиковано. Чиновники вважають, що часткову оплату потрібно списувати рівномірно протягом календарного року (лист ФНП Росії від 6 лютого 2012 р. № ОД-4-3/1818).

Метод оцінки товарів.Для торгових компаній з об'єктом «доходи мінус витрати» обов'язкова умова облікової політики – метод оцінки товарів. Компанія має право списувати товари:

• за вартістю перших за часом придбання товарів – метод ФІФО;
• за вартістю одиниці товарів;
• за середньою вартістю (підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким чином, якщо у компанії з'явилася торговельна діяльність, пропишіть в обліковій політиці один із цих методів оцінки товарів. Те саме стосується ситуації, коли торгова компанія змінила об'єкт оподаткування з «доходів» на «доходи мінус витрати».

ПДВ із вартості товарів безпечніше враховувати у витратах після їх реалізації (лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2014 р. № 03-11-06/2/54127).

Збитки та мінімальний податок. Підприємства на спрощенці, які застосовують об'єкт «доходи мінус витрати», мають право зменшити податок на збиток минулого періоду (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Крім того, вони мають право врахувати у витратах різницю між сплаченим мінімальним податком та податком, розрахованим у звичайному порядку (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обох випадках йдеться про право компанії, яким вона може і не скористатися. Тому варто закріпити в обліковій політиці, що організація за необхідності користується цими своїми правами – переносить збитки та списує різницю між мінімальним та звичайним податком.

Зменшити податок можна лише на збитки, одержані в період, коли компанія застосовувала спрощенку з об'єктом «доходи мінус витрати». Збитки за період, у якому компанія сплачувала податок з доходів або застосовувала загальну систему, не враховуйте при розрахунку податку на спрощені (лист Мінфіну Росії від 14 липня 2014 р. № 03-11-06/2/34135).

Зразок облікової політики при УСН «доходи мінус витрати» на 2017 рік