Що відноситься до рахунку 10.06. Будматеріали, господарське приладдя, інвентар

Суб'єкт господарювання при веденні свого бізнесу застосовує матеріальні засоби, які відразу ж переносять вартість на готовий виріб, послугу, роботу. Як правило, вони використовуються в одному виробничому процесі. Для обліку і узагальнення інформації про рух цих об'єктів, згідно з чинним планом рахунків, застосовується спеціальний рахунок 10 в бухгалтерському обліку.

Встановлює, що на рахунку 10 враховуються об'єкти, які визначені в бухобліку згідно з ПБО 5 як матеріали.

До матеріалів відносяться матеріальні цінності, які використовуються у вигляді виробничих запасів, сировини для виробництва готових виробів, надання послуг, виконання робіт, для перепродажу при необхідності, для здійснення процесу управління господарюючим суб'єктом.

Якщо матеріальні цінності купуються з метою перепродажу на постійній основі, то вони є товаром і для врахування їх застосовується інший рахунок.

Матеріали враховуються на рахунку 10 по фактично виробленим затратам на їх придбання або за обліковими цінами в залежності від обраних в обліковій політиці організації методів.

Облік на рахунку може вестися по кожній одиниці матеріалів, партії, групи. Компанія самостійно визначає яким чином здійснювати їх облік виходячи з особливостей діяльності, а також з метою забезпечення контролю за їх наявністю і рухом.

Увага!Матеріали, що знаходяться в компанії, можуть не належати їй на праві власності, тоді їх облік ведеться на позабалансових рахунках (002 і 003).

Поняття сировини і матеріалів в бухгалтерському обліку

Матеріалами визнаються предмети здійснення діяльності людини, які використовуються, в основному, в одному виробничому процесі і повністю переносять свою вартість на виготовлений об'єкт.

Термін їх використання становить менше одного року. Відповідно до законодавства вони включаються до складу оборотних коштів підприємства.

Сировиною визнаються об'єкти, які є продукцією добувної промисловості або сільського господарства. Вони проходять процес обробки і повністю використовуються при виготовленні готових виробів.

Матеріали - це продукт обробній промисловості, який в подальшому використовується для виробництва продукції, надання послуг, виконання робіт.

Матеріали поділяються на такі групи:

• Сировина і основні матеріали - основа для виготовлення готових виробів
• Напівфабрикати власного виробництва - є складовою частиною незавершеного виробництва, вони не враховуються на рахунку 10.
• Куплені напівфабрикати - матеріали, що пройшли попередню обробку на інших підприємствах.
• Допоміжні матеріали - мастильні матеріали, тара, зменшення або збільшення витрат і т. Д.
• Паливо - використовується в якості одного з джерела отримання енергії в господарської діяльності.
• Запасні частини - застосовуються для своєчасного ремонту обладнання та інших об'єктів основних засобів.
• Будівельні матеріали - використовуються при будівельних роботах та ремонті будівель і споруд.
• Господарський інвентар - об'єкти використовуються в декількох виробничих процесах або в процесі управління організацією, віднесені до матеріалів через вартість або маленького терміну використання.

характеристика рахунку

Для обліку відомостей про наявність та рух матеріалів застосовується в бухобліку рахунок 10.

Це активний рахунок, який має дебетовий залишок, що характеризує наявність матеріалів на певні дати.

Надходження матеріалів відображається за дебетом рахунка на підставі надійшли в організацію первинних документів, а вибуття їх, в тому числі і списання в виробництво по кредиту рахунку. При цьому на вибуття оформляються компанією первинні видаткові документи.

Кінцевий залишок по рахунку визначається шляхом додавання початкового сальдо з оборотом за дебетом рахунка 10, і відніманням з отриманого результату за кредитом рахунка 10.

Увага!У інформація по рахунку 10 відображається в рядку 1210.

Які застосовуються субрахунка

До рахунку 10 можуть бути створені такі субрахунки:

1. 10/1 «Сировина і матеріали» - на ньому проводиться облік сировини і основних типів матеріалів, які утворюють основу при випуску основної продукції. Тут же можна вести облік матеріалів для допоміжних і технологічних цілей, а також сільгосппродукції, призначеної для переробки.
2. 10/2 «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі» - тут враховується вартість напівфабрикатів і комплектуючих, які купуються для виробництва продукції і вимагають подальшого доопрацювання.
3. 10/3 «Паливо» - тут враховується наявність і рух палива і мастильних матеріалів для автомобілів і обладнання компанії.
4. 10/4 «Тара і тарні матеріали» - тут проводиться облік всіх видів тари, а також матеріалів для її виготовлення або ремонту.
5. 10/5 «Запасні частини» - тут проводиться облік запчастин, призначених для ремонту наявного обладнання, транспорту та інших механічних засобів;
6. 10/6 «Інші матеріали» - тут враховуються відходи виробництва, обрізки, стружка і т. Д. Тут же можна враховувати матеріали, які утворилися при ліквідації ОС. Головне, щоб обліковуються на даному субрахунку матеріали не використовувалися як основні, паливо, запчастини і т. Д.
7. 10/7 «Матеріали, передані в переробку на сторону» - тут враховуються матеріали, які були передані стороннім організаціям для виготовлення з них виробів;
8. 10/8 «Будівельні матеріали» - субрахунок застосовується в організаціях-забудовників для обліку матеріалів, що використовуються при будівництві і монтажі;
9. 10/9 «Інвентар і господарські речі» - на рахунку враховуються вартість інструментів, інвентарю, господарського приладдя;
10. 10/10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» - призначений для обліку спеціального оснащення, обладнання, спецодягу і т. Д., Які знаходяться на зберіганні на складі.
11. 10/11 «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації та ін.» - призначений для обліку спеціального оснащення, обладнання, спецодягу і т. Д., Які використовуються у виробництві.

Увага!Організація може відкривати інші субрахунка, необхідні їй для правильного ведення бухобліку. Аналітичний облік може здійснюватися за типами, видами, розмірами, сортами матеріалів і т.д.

З якими рахунками кореспондує рахунок 10

Рахунок 10 може кореспондувати з такими рахунками:

За дебетом рахунка 10 в кредит рахунків:

• - при передачі матеріалів між складами;
• Рах. 15 - при придбанні матеріалів з використанням в обліку рахунків 15, 16;
• - при оприбуткуванні матеріалів від основного виробництва;
• Рах. 23 - при оприбуткуванні матеріалів від допоміжного виробництва;
• Рах. 25 - при оприбуткуванні матеріалів, що виникли при здійсненні загальновиробничих витрат;
• Рах. 26 - при оприбуткуванні матеріалів, що виникли при здійсненні загальногосподарських витрат;
• - при оприбуткуванні в якості матеріалів невиправного браку;
• рах. 29 - при оприбуткуванні матеріалів від обслуговуючих господарств;
• рах. 40 - при коригуванні фактичної собівартості;
• рах. 41 - при перекладі придбаних для перепродажу товарів в матеріали;
• рах. 43 - при перекладі готової продукції в матеріали;
• рах. 44 - при оприбуткуванні матеріалу, який виник під час здійснення витрат на продаж;
• - при надходженні матеріалів від постачальників;
• рах. 66 - при надходженні матеріалів у вигляді короткострокових товарних кредитів або позик;
• рах. 67 - при надходженні матеріалів у вигляді довгострокових товарних кредитів або позик;
• рах. 68 - в частині зборів або податків, що відносяться на вартість матеріалів;
• рах. 71 - при надходженні матеріалів від підзвітних осіб;
• рах. 75 - при внесенні часткою засновниками матеріалами;
• - при надходженні матеріалів від інших постачальників, включення вартості послуг в ціну матеріалів і т. Д.
• рах. 79 - при надходженні матеріалів з філій або головних підрозділів;
• рах. 80 - при внесенні вкладів учасників товариства матеріалами;
• рах. 86 - при надходженні матеріалів в якості цільового фінансування;
• рах. 91 - при надходженні матеріалів при розборі об'єктів ОС;
• рах. 97 - коригування вартості матеріалів, віднесених на витрати майбутніх періодів;
• рах. 99 - при оприбуткуванні матеріалів, що виникли з причини надзвичайних обставин.

Вам буде цікаво:

Рахунок 19 в бухгалтерському обліку: для чого застосовується, субрахунка, характеристика, проводки

За кредитом рахунку він кореспондує з дебетом наступних рахунків:

• рах. 08 - при списанні матеріалів на підготовку до експлуатації необоротних активів, капітальному будівництві тощо;
• рах. 10 - при передачі матеріалів між складами;
• рах. 20 - при відпуску матеріалів на основне виробництво;
• рах. 23 - при відпуску матеріалів на допоміжне виробництво;
• рах. 25 - при відпуску матеріалів на загальновиробничі потреби;
• рах. 26 - при відпуску матеріалів на загальногосподарські потреби;
• рах. 28 - при відпуску матеріалів на виправлення браку;
• рах. 29 - при відпуску матеріалів у підсобні господарства;
• рах. 44 - при відпуску матеріалів на витрати на продаж;
• рах. 45 - на суму відвантажених матеріалів, виручка за які ще не визнана в бухгалтерському обліку;
• - при вибутті матеріалів іншого контрагента;
• рах. 79 - при передачі матеріалів в філії або головні підрозділи;
• рах. 80 - при погашенні частки товариша матеріалами;
• рах. 91 - при списанні вартості матеріалів при їх вибутті;
• рах. 94 - у разі виявлення недостачі матеріалів;
• рах. 97 - при віднесенні вартості матеріалів на майбутні витрати;
• рах. 99 - при списанні матеріалів на надзвичайні обставини.

Бухгалтерські проводки по рахунку

З рахунком 10 можуть складатися такі проводки:

Дебет	кредит	опис
Операції по надходженню матеріалів
10	10	Передача матеріалів зі складу на склад
10	15	Прийнято матеріали за обліковими цінами
10	20	Прийнято матеріали, виготовлені силами основного виробництва
10	20	Повернення невикористаних матеріалів на склад
10	23	Прийнято на склад матеріали, виготовлені силами допоміжного виробництва
10	28	Прийнято невиправний брак
10	29	Прийняті до обліку матеріали, виготовлені підсобними господарствами
10	41	Товари, закуплені для перепродажу, використані як матеріали
10	43	Готова продукція переведена на склад для використання в якості матеріалів
10	44	Повернення матеріалів, відпущених на забезпечення продажів
10	60	Надходження на склад матеріалів від постачальника
10	66	Надходження матеріалів по короткостроковому товарним кредитом або позикою
10	67	Надходження матеріалів за довгостроковим товарним кредитом або позикою
10	71	Надходження матеріалів від підзвітної особи
10	73	Надходження матеріалів від персоналу
10	76	Надходження матеріалів від інших кредиторів
10	79	Надходження матеріалів від головного офісу або філії
10	75	Надходження матеріалів як внесок до статутного капіталу
10	86	Надходження матеріалів у вигляді цільового фінансування
10	97	Надходження матеріалів із засобів витрат майбутніх періодів
10	99	Надходження матеріалів через надзвичайних або форс-мажорних обставин
10	91	Дооцінка матеріалів, надходження від продажу або розбору об'єкта ОЗ
Операції зі списання матеріалів
08	10	Списання матеріалів на підготовку необоротних активів до експлуатації
14	10	Проведено уцінку матеріалів
20	10	Матеріали передані в основне виробництво
23	10	Матеріали передані у допоміжне виробництво
28	10	Матеріали передані на виправлення браку
29	10	Матеріали передані на потреби підсобних господарств
44	10	Матеріали передані на потреби підготовки основної продукції до продажу
79	10	Матеріали передані в головний підрозділ або філіал
91	10	Списання вартості матеріалів при їх вибутті, продажу
94	10	Визначено недостача матеріалів
97	10	Вартість матеріалів віднесена на витрати майбутніх періодів
99	10	Списана втрата матеріалів через надзвичайних або форс-мажорних обставин

Рахунок 10 в бухгалтерськомуплані використовується для узагальнення відомостей про наявність та рух матеріалів, тари, сировини, запасних деталей, господарського приладдя, інвентарю та інших аналогічних цінностей підприємства. На ньому показують також цінності, які знаходяться на переробці і в дорозі. Розглянемо докладніше, як використовується.

Загальні відомості

Який рахунок 10? Ця стаття є балансовою. На рах. 10 матеріальні цінності можуть відображатися за собівартістю їх придбання або обліковою ціною. Підприємства, які здійснюють виробництво сільгосппродукції, об'єкти власного випуску протягом звітного року відображають за плановою собівартість-сти. Після формування річної калькуляції вона коригується до фактичної. При відображенні матеріалів за плановою, середньої покупної і іншим цінами різниця між ними і фактичною собівартістю заготовляння / придбання переноситься на рах. 16.

Рахунок 10: субрахунка

Додаткові статті відкриваються для узагальнення інформації по кожному виду матеріальних цінностей окремо. Вище вказані об'єкти, відомості про наявність і переміщення яких показує рахунок. 10. Субрахункидо нього відкриваються такі:

1. "Сировина і матеріали" (субрах. 10.1).
2. "Придбані комплектуючі конструкції і деталі, напівфабрикати" (субрах. 10.2).
3. "Паливо" (субрах. 10.3).
4. "Упаковка, тарні матеріали" (субрах. 10.4).
5. "Запчастини" (субрах. 10.5).
6. "Інші матеріали" (субрах. 10.6).
7. "Цінності, передані стороннім підприємствам на переробку" (субрах. 10.7).
8. "Будівельні матеріали" (субрах. 10.8).
9. "Господарські приналежності, інвентар" (10.9).

Сировина і матеріали

На цьому субрахунку відображається наявність і рух цінностей, що входять до складу виробленої продукції, формуючи її основу, або є необхідними компонентами при її створенні. Тут же враховуються допоміжні матеріали, які беруть участь у випуску виробів або використовуються для господарських потреб, сприяння процесу, технічних потреб. Крім того, на субрах. 10.1 відображається наявність і рух сільгосппродукції, заготовленої для подальшої переробки.

Комплектуючі, напівфабрикати

На цьому субрахунку відображають наявність і рух цінностей, в тому числі будівельних конструкцій у підрядних компаній, придбаних для комплектування продукції, що виробляється або споруди будівель, які потребують витрат по збірці або обробці. Отримані вироби, ціна яких в собівартість готової продукції не включається, показують на рах. 41 "Товари". Підприємства, що здійснюють конструкторські, науково-дослідні роботи, які отримують необхідні для цього інструменти, спеціальне обладнання, пристосування, інші пристрої, показують їх по субрах. 10.2.

паливо

За субрах. 10.3 відображається наявність і переміщення нафтопродуктів. До них відносять дизпаливо, гас, нафту, бензин та ін. На цьому ж субрахунку узагальнюється інформація про мастильні матеріали, що використовуються при експлуатації транспорту, для технологічних потреб підприємства, вироблення енергії та ін. Тут же показують наявність і переміщення твердого (дрова, вугілля і пр.), а також газоподібного палива. Якщо на підприємстві використовуються талони на нафтопродукти, вони теж враховуються за субрах. 10.3.

Тара, тарне сировину

На субрах. 10.4 узагальнюються відомості про всі типи упаковки, крім використовується як господарський інвентар. Тут же відображають наявність і рух деталей і матеріалів, призначених для виробництва тари, а також її ремонту. Наприклад, це може бути бочкова клепка, обручное залізо та ін. Цінності, що використовуються для обладнання барж, вагонів, суден, іншого транспорту для забезпечення схоронності товарів, що відвантажуються, відображаються за субрах. 10.1 Підприємства, зайняті в торговельній сфері, узагальнюють відомості про тару під товарами і порожньої упаковкою на рах. 41.

запчастини

За субрах. 10.5 узагальнюється інформація про наявність і переміщення виготовлених або придбаних запасних частин для здійснення основної діяльності. Ці цінності використовуються для заміни зношених елементів обладнання, машин, транспортних засобів, виконання ремонтів і так далі. На цьому ж субрахунку відображають відомості про рух обмінного фонду двигунів, повнокомплектних агрегатів, вузлів, створюваного в ремонтних цехах, на технічних пунктах і на заводах. Автомобільні шини, що є на колесах ТЗ і в запасі при машині, що включаються до первісної вартості, відображаються в складі ОС.

Інші матеріали

На субрах. 10.6 відображаються відомості про наявність і переміщення:

1. Виробничих відходів (стружки, обрубків, обрізків та ін.).
2. Невиправного браку.
3. Цінностей, отриманих при вибутті ОС, які не можуть використовуватися як паливо, матеріали, запчастини на даному підприємстві. До їх складу, зокрема, входять утильсировину, металобрухт тощо.
4. Зношених шин, гуми і так далі.

Вторсировину і відходи виробництва, що використовуються в якості твердого палива, враховуються за субрах. 10.3.

Цінності, передані на сторону

Матеріали, надані стороннім підприємствам для переробки, обліковуються за субрах. 10.7. Тут показують цінності, вартість яких в майбутньому буде віднесена до витрат на виробництво виробів з них. Витрати по переробці, оплачені сторонніми підприємствами, включають безпосередньо в дебет тих рахунків, на яких обліковуються такі товари.

Будматеріали, господарське приладдя, інвентар

Субрах. 10.8 використовується підприємствами-забудовниками. На ньому відображають наявність і переміщення матеріалів, що застосовуються в ході монтажних і будівельних робіт, для виробництва деталей, зведення, обробки конструкцій, частин споруд / будівель. Цей же статті узагальнює інформацію про інші об'єкти, що використовуються для відповідних потреб. За субрах. 10.9 відображають відомості про наявність і переміщення інструментів, інвентарю та інших цінностей, включених в оборотні кошти.

Сільськогосподарське виробництво

Підприємства, зайняті випуском с / г продукції, можуть розділити рахунок обліку 10 на:

1. "Насіння, посадковий матеріал, корми". На цьому субрахунку може відображатися інформація і про покупних цінностях, і про об'єкти власного виготовлення.
2. "Мінеральні добрива".
3. "Отрутохімікати, використовувані при боротьбі з шкідниками та хворобами сільськогосподарських культур".
4. Хімікати, біопрепарати, медикаменти, призначені для лікування тварин ".

надходження цінностей

Оприбуткування матеріалів може здійснюватися з використанням рах. 15 і 16. При використанні цих статей, на підставі надійшли від постачальника документів робиться запис по Дб рах. 15 і Кд рах. 60 (20, 23, 76, 71 та ін.). Вибір кореспондуючих рахунків залежить від того, звідки саме надійшли цінності, характеру витрат по доставці і заготівлі матеріалів. Слід при цьому взяти до уваги, що запис по Дб рах. 15 і Кд рах. 60 робиться незалежно від того, коли саме були отримані об'єкти - до або після передачі документів від постачальника. При оприбуткуванні фактично надійшли цінностей дебетується. З ним кореспондує рах. 15. Підприємство може оприбуткувати цінності, відразу використовуючи рах. 60 (71, 76, 20, 23 та ін.). У цьому випадку також має значення характер витрат на доставку і заготовку, а також конкретний постачальник.

вибуття матеріалів

Як списувати 10 рахунок? Вартість матеріалів, які на кінець місяця знаходяться в дорозі або не вивезені зі складу постачальника, відображають за дебетом. Рахунок 10 при цьому кореспондує з рах. 60. Оприбуткування на склад цінностей не проводиться. Фактичні витрати на виробництво чи інші господарські потреби відображає кредит рахунку 10. З ним кореспондують статті, узагальнюючі відомості щодо витрат на випуск або реалізацію продукції. Залишки на рахунку 10за собівартістю переносяться в Дб рах. 91. Аналітика ведеться за місцями зберігання та окремими назвами (розмірами, сортами або видами).

Що відноситься до матеріалів?

Рахунок 10 узагальнює відомості про цінності, які використовуються для виготовлення виробів. Інформація про них відбивається в первинній документації. Рахунок 10 відображає наявність і переміщення матеріалів, які є власністю підприємства. Всі інші цінності показують по забалансових рах. 002 або 003. Відповідно, визначальними ознаками для використання 10 рахунку є наявність:

• права власності підприємства на об'єкти;
• цінностей на складах підприємства.

специфіка статті

Беручи до уваги вищесказане, можна виділити наступні умови, якими характеризується:

1. Матеріали, присутні на складах, на які поширюється власність підприємства, складають саме ті об'єкти, які відображаються по даній статті.
2. Цінності, які знаходяться у володінні підприємства, відображають за позабалансовими рах. 003 і 002.

З цього випливає, що навіть абсолютно однакові матеріали, які можуть навіть лежати в одній стопці, відображаються окремо. Інформацію про цінності, які не перебувають на складі, але є власністю підприємства, узагальнює рахунок обліку 10. До них, в першу чергу, відносять "об'єкти в шляху". Постачальник передав на станцію або на пристань матеріали і розпорядився провести їх відвантаження за адресою покупця. З моменту прийняття вантажу перевізником, право власності на нього перейшло до набувача (якщо інше не встановлює угоду). В теорії з цієї хвилини повинен дебетуватися рахунок 10. Але на практиці оприбуткування можливо тільки після отримання документації від постачальника, в якій підтверджується термін відвантаження. При цьому матеріали можуть бути власністю підприємства, але на складі так і не з'явитися. Наприклад, за дорученням компанії була закуплена партія сировини. За її ж розпорядженням вона була перепродана і відвантажена іншому контрагенту. З моменту придбання і до відправки цінності на підприємстві ніхто не бачив, але вони були у власності фірми. Відповідно, відомості про них відображають по рах. 10. Багато підприємств передають матеріали, що знаходяться в їх власності, стороннім компаніям на переробку. Ці цінності не підлягають списанню з рах. 10.

нюанси

Принцип, відповідно до якого, тільки об'єкти, що знаходяться у підприємства у власності, можуть відбиватися на балансі, випливає з багатовіковою традицією обліку. Тим часом він суперечить положенню про пріоритет змісту перед формою. Цей принцип прийнятий в міжнародних стандартах, широко використовується в зарубіжній практиці і знайшов відображення в ПБО 1/98. Відповідно до нього, фахівець, який займається обліком, повинен керуватися не юридичною категорією (власність, володіння та ін.), А фактичним становищем. Наприклад, якщо на складі знаходиться, крім своєї, папір від замовника, то в плані матеріальної відповідальності складських робітників і технології подальшого використання матеріалу немає різниці. І власний, і чужий об'єкт повинні враховуватися за одним рахунком. Але в Плані пропонується інший підхід. Відповідно до нього, однакова папір в рамках єдиної відповідальності і тим більш за умов різного технологічного застосування, повинна відображатися на різних статтях.

Рахунок 10 в 1С: 8.3

Відображення інформації здійснюється за додатковими статтями. У них є субконто "Номенклатура". Для більшості субрахунків можна включити субконто "Склади" і "Партії". При внесенні позицій в довідник "Номенклатура" рекомендується сформувати окремий вид "Матеріал" і налаштувати облікові рахунки для нього. В цьому випадку в документах статті будуть встановлюватися автоматично, відповідно до ПБО.

ухвалення

На рахунок 10 в 1С матеріали відносять через стандартний документ "Надходження (накладні, акти)". Його можна знайти в розділі "Покупка". При надходженні матеріалів на рахунок 10 в 1С вибирається тип документа "Товари (накладна)" або "Послуги, товари, комісія". Стаття буде встановлена ​​автоматично, якщо вид "Матеріали" був вказаний для номенклатури. Якщо немає, то вибір здійснюється вручну.

Вибуття у виробництво

Бухгалтерський облік 10статті при передачі сировини і матеріалів і їх віднесення на витрати відображаються за допомогою документа "Вимога-накладна". Він доступний в розділах "Склад" або "Виробництво". У закладці "Матеріали" слід вказати об'єкти, їх кількість, а також рахунок обліку. Останній може встановлюватися автоматично або вибиратися вручну. Вартість матеріалу при вибутті визначається при поводженні документа відповідно до правил, передбачених в 1С (по середньої ст-сти або по ФІФО). У закладці "Стаття витрат" необхідно вибрати рахунок, в який переносяться матеріали, а також його аналітику. У ряді випадків цінності списуються на різні статті або в різних аналітичних розрізах. У таких ситуаціях слід додати позначку "Рахунки витрат в закладці" Матеріали ". При цьому необхідно вказати параметри вибуття в що з'явилися рядках табличній частині.

Реалізація сировини

Вона реєструється типовим актом. Він знаходиться в розділі "Продаж". Тут необхідно вибрати тип документа "Послуги, товари, комісія" або "Товари (накладна)". Реалізація матеріалів відбивається на рах. 91. Виручку показують по Кд субрах. 91.01 а витрати - по Дб субрах. 91.02. Субконто рах. 91.01 не заповнюється. На це вказує пусте місце в рядку "Рахунки обліку". Необхідно натиснути на посилання в ній і вибрати у вікні статті "Інші доходи і витрати".

Що робити, якщо бухгалтерія не знає про перехід права власності?

За діючими правилами, записи без документального підтвердження не робляться. Але, якщо виходити зі змісту МСФЗ, то в момент відвантаження товару постачальником, бухгалтеру повинен бути відправлене повідомлення про це. Відповідно, фахівець робить запис:

Дб рах. 10, рах. 19 Кд рах. 60.

Звітність в цьому випадку буде розкривати фактичний стан справ. В активі будуть вказані всі цінності, що знаходяться у власності компанії, а в пасиві буде відображена реальна заборгованість. Але в такій ситуації можливі ускладнення при проведенні інвентаризації. Справа в тому, що ревізія виконується тільки по документації сумнівною юридичної сили (факсів та ін.). Відповідно, правильніше буде визнавати правову, а не економічну трактування ситуації.

Об'єкти надійшли на склад, але в документах не вказані ціни

Будь-які матеріали повинні оприбутковуватися за Дб рах. 10. Для цього використовуються:

1. Вартість останнього надходження.
2. Облікова ціна.
3. Вартість, обумовлена ​​сторонами угоди. Цей показник використовується, якщо матеріал прийнятий вперше.

Після отримання від постачальника документації в разі невідповідності цін, за якими об'єкти були оприбутковані, з тими, які вказані в паперах, робляться коригувальні проводки. Традиційний підхід передбачає складання сторнувальних записів по неотфактуренним постачання на суму, наведену в розрахункових документах. При цьому дебетуються рах. 10 і 19 в кореспонденції з Кд рах. 60. Тим часом такі записи далеко не завжди можуть відображатися в існуючих програмах. У зв'язку з цим допускається додаткова запис по Дб рах. 10, 19 і Кд рах. 60 на різницю між вартістю, наведеною в розрахунковій документації, і ціною оприбуткування матеріалів, якщо остання виявилася нижче. Якщо вона вища, то використовується сторнировочная запис.

Постійна зміна вартості одних і тих же цінностей

На практиці вироблено два підходи до вирішення цієї проблеми. У першому випадку на одні і ті ж об'єкти, що надходять за різною вартістю, відкривають різні картки, у другому - одна. Відповідно, при першому підході документів буде стільки, скільки найменувань і цін. У другому випадку кількість карток відповідає числу назв цінностей. Перший підхід обумовлюється вимогами до оформлення первинної документації та розробці номенклатури запасів. За старих часів допускалося укрупнення номерів за допомогою об'єднання в один кількох розмірів, видів, сортів однорідних об'єктів, що мають невеликі цінові відмінності без шкоди для контрольних заходів. Варто сказати, що під останніми розуміють в тому числі і спостереження за станом запасів, що забезпечує безперервність виробничого процесу. З огляду на те що картка заповнюється на кожен номер матеріалу, то в разі незначного зміни його вартості, відомості відображаються в одному документі. Якщо коливання істотно, то відкривається новий. У такій ситуації необхідно вирішити:

1. Які саме зміни слід визнавати значними.
2. Як передбачати в номенклатурному переліку коливання вартості.

Дані питання вирішуються на кожному підприємстві самостійно. Тим часом рівень цін, що призводить до відкриття нового номера і, відповідно, картки, повинен закріплюватися в обліковій політиці. Використовуючи цей підхід, фахівець отримує додаткову можливість маніпулювання собівартістю готових виробів. Це пов'язано з тим, що бухгалтер може списати в виробництво ті матеріали, ціни на які можуть вплинути позитивним чином на підсумкове значення собівартості.

Обтяження вартості транспортно-заготівельними витратами

Якщо підприємство не використовує облікові ціни, то оприбуткування матеріалів здійснюється за фактичною ст-сти покупки. У деяких організаціях в останню включають транспортні та інші витрати, віднесені до собівартості. Експерти не рекомендують цього робити. Оскільки один супровідний документ містить, як правило, кілька назв матеріалів, то виникає питання про розподіл загальних витрат між конкретними видами цінностей. Відповідей на нього досить багато. Бухгалтер може розподілити витрати пропорційно ціні, вазі, відстанню перевезення, виробничої значущості та ін. При цьому слід розуміти, що при досить велику трудомісткість таких операцій вони майже завжди умовні. Такий розподіл спотворює покупну вартість. У зв'язку з цим оптимальним варіантом буде зосередження всіх витрат, що стосуються покупки матеріалів, на субрахунку "Транспортно-заготівельні витрати.

В рамках статті в стислому вигляді представлений необхідний мінімум нормативних і методичних вимог щодо організації грамотного бухгалтерського обліку на рахунку 10, на ділянці «Матеріали». Ці теоретичні основи по рахунку 10 «Матеріали» повинен обов'язково знати працівник, щоб виконувати свої трудові функції по ПРОФСТАНДАРТ «Бухгалтер з обліку матеріалів».

Стаття розглядає:

• Основні особливості роботи бухгалтера з рахунком 10;
• Ключові моменти роботи з рахунком 10, рахунком 15, рахунком 16;
• Практичні рекомендації по роботі з субсчетами рахунку 10;
• Правила визнання матеріалів як частини МПЗ;
• Що повинен вказати бухгалтер в своїй обліковій політиці по роботі з рахунком 10;
• Останні зміни в законодавстві для малих підприємств щодо спрощення відображення операцій, пов'язаних з придбанням матеріалів (у зв'язку з оновленою редакцією ПБО 5/01 і ПБУ 6/01, діючими з 20.06.2016г.);
• Відпрацювання на практичних прикладах нового нормативно дозволеного підходу до прийняття на облік матеріалів тільки за ціною постачальника для малих підприємств;
• Внесення змін до облікової політики після 20.06.2016г. малими підприємствами, які вирішили спростити бухгалтерський облік по прийняттю на облік матеріалів.

Переваги статті:

• В рамках статті дано все необхідне для грамотної і усвідомленої роботи по ПРОФСТАНДАРТ «Бухгалтер з обліку матеріалів»;
• Стаття буде корисна для початківців бухгалтерів;
• Допомагає зрозуміти формулювання елементів Облікової політики, закладені в бухгалтерських програмах 1С в частині роботи з рахунком 10;
• Доступну мову викладу.

Коли за накладною в організацію надходить та чи інша річ початківець бухгалтер перебуває в замішанні і не може зрозуміти, яким чином прийняти до обліку придбані цінності. Матеріали? Основні засоби? Товари? На який рахунок або субрахунок оприбутковувати?

Дана стаття покликана дати можливість краще зрозуміти особливості обліку на рахунку 10 «Матеріали». Зрозуміло, ніхто не відміняв законодавчих і нормативних документів. Однак нормативний мову не всі можуть інтерпретувати в правильному руслі.

Отже, поговоримо про рахунок 10 «Матеріали», розглянемо ключові моменти, необхідні для розуміння обліку на цьому рахунку, і практичну сторону методології обліку.

Для того щоб щось відобразити на рахунку 10 «Матеріали», необхідно переконатися, що це «щось» має право бути прийнятим на цей рахунок.

Оскільки в бухгалтерському законодавстві окремого визначення такої категорії як «Матеріали» немає, необхідно для початку прояснити суть термінів - Матеріали, МПЗ, ТМЦ.

Сама назва вказує на сутність цієї категорії об'єкта обліку. Чим би організація займалася: бізнесом або некомерційній сфері діяльності - для забезпечення цієї діяльності їй знадобляться:

• Майно, яке утворює матеріальну основу кінцевого продукту організації (основні матеріали);
• Майно, що сприяє самого процесу праці (допоміжні матеріали);
• Крім того, необхідний деякий комплекс речей для того, щоб організувати сам робочий процес, тобто для реалізації управлінської функції.

А для того щоб забезпечити безперервність різних стадій і процесів роботи, цими речами треба запастися: створити запаси в необхідній розумній кількості і забезпечити їх збереження в місцях зберігання. Тому такого роду майно приймається до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів (МПЗ).

У процесі операційного циклу матеріали витрачаються, втрачаючи свою первісну матеріальну форму, і вартість використаних матеріалів цілком включається у вартість кінцевого продукту. Таким чином, ці матеріали перейшли вже до складу продукції і їх життєвий цикл як матеріалів в організації закінчився. І тепер можемо говорити про них, лише міркуючи про вартість витрат у вигляді матеріалів в одній одиниці продукції, в 1 годині вироблених ремонтних робіт, в 1% будь-яких наданих послуг. Первісна матеріальна форма зникла і в зміненому стані, фрагментарно, матеріали присутні вже тепер в кінцевому продукті компанії.

Беручи до уваги все вище сказане, ми не допустимо такої помилки і не станемо відносити придбану електроенергію на рахунок 10 «Матеріали». Так, вона має одиницю вимірювання «кВт», використовується у виробничій діяльності, але вона не має матеріальної форми, її не можна помістити на склад і зберігати, можна передати з одного підрозділу в інший.

І ще один момент. Все майно, що належить організації на праві власності, віднесене до категорії матеріалів, входить до складу ТМЦ (товарно-матеріальних цінностей). Слово цінність вказує на те, що матеріали можуть бути продані самі по собі і використані для виробництва, кінцевий продукт якого, будучи проданим, принесе прибуток, тобто вони є елементом господарського багатства.

резюме

Бухгалтер прийме до бухгалтерського обліку такі активи як матеріали в якості МПЗ і віднесе їх на рахунок 10 «Матеріали», якщо вони, маючи самостійну цінність, а не в складі будь-якої речі:

• Використовуватимуться в якості матеріалів, необхідних для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, змінюючи форму, склад, стан;
• Використовуватимуться, як правило, відповідно до встановлених норм або норм ділового обороту;
• Повністю зникають і свою вартість повністю переносять на випущену продукцію, роботу або надану послугу;
• Або, опинившись незатребуваними, будуть продані, хоча спочатку надійшли матеріальні цінності не були призначені для продажу.

Основні законодавчі та нормативні акти, що регулюють категорію «Матеріали»

Правила визнання матеріалів як частини МПЗ і їх облік регулюються:

• Нормами Федерального закону від 06.12.2011г. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» в останній редакції;
• ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (ред. Від 16.05.2016г.);
• Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
• ПБО 1/2008 під назвою «Облікова політика організації».

Це мінімум, який вимагається від бухгалтера, що є кандидатом на ділянку ТМЦ будь-якої організації.

Визначившись, що надійшли речі відносяться до категорії «Матеріали» в складі МПЗ, маємо право відобразити їх на рахунку 10 «Матеріали».

Тепер стоїть нове завдання - правильно організувати облік відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції про застосування Плану рахунків (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н, зі змінами від 08.11.2010г. №142н).

Загальне уявлення про рахунок 10 «Матеріали»

Рахунок 10 бухгалтерського обліку - це синтетичний рахунок «Матеріали», призначений для узагальнення інформації про наявність та рух всієї сукупності матеріалів, тобто всіх матеріалів в цілому. Сума на рахунку вказується в грошовому вираженні.

Цей рахунок відноситься до категорії активних, а значить вхідне сальдо буде перебувати в дебеті рахунку, все надходження на облік будуть проходити за дебетом рахунка, а витрати і зняття з обліку будуть проходити по кредиту. Кінцеве сальдо буде перебувати в дебеті рахунку 10. Негативна сума на Дт 10 свідчитиме про помилку.

Схематично в розрізі господарських подій це можна зобразити так:

Для відображення всього різноманіття матеріалів, з якими доводиться працювати бухгалтеру, до рахунку повинна бути відкрита аналітика, тобто детальна характеристика. У програмних продуктах 1С аналітичний облік йде через назви субконто.

Складові аналітичного обліку

номенклатура

Облік ведеться по кожному найменуванню. Якщо надходять матеріали, найменування яких вказуються в одній одиниці виміру, припустимо, в рулонах, а для використання на місці необхідна певна кількість метрів, то проведений перерахунок одних одиниць вимірювання в інші. У бухгалтерських програмах 1С це можливо зробити через механізм разукомплектации.

партії

Облік по партіях означає, що ведеться облік за кожним документом надходження, із зазначенням дати і номера документа.

склади

Облік по складах означає відображення інформації по місцях зберігання нормативно, матеріали повинні надходити на склад під матеріальну відповідальність працівника. Навіть якщо немає складу як такого, але матеріали в якесь місце все-таки надходять. Необхідно в Облікової політиці зафіксувати місце зберігання, присвоївши йому назву, скажімо: «Офіс».

підрозділи

Дана аналітика розкриває інформацію про місця виникнення витрат. Припустимо, якщо надійшли канцелярські товари для офісу, вказується місце використання матеріалів - «АУП» і ​​т.д. Цей аналітичний облік обов'язковий при використанні програмних продуктів 1С.

Дуже важливо!Без вказівки підрозділу (тобто де, власне, будуть використовувати придбане) бухгалтерська програма 1С не проведе процедуру закриття місяця.

Важливо!Повинно обов'язково зберігатися рівність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам синтетичного обліку за станом на останній календарний день кожного місяця.

Субрахунки до 10 рахунку, класифікація матеріалів за субрахунками і практика роботи з ними

До рахунку 10 відкриваються субрахунка. У плані рахунків вони позначаються через точку. Приставка «суб» означає підлеглий. Саме тому всі субрахунка виступають як складові рахунки 10.

Познайомимося з субсчетами до 10 рахунку. Назви субрахунків і їх кількість в типовому плані зумовлені. В Інструкції до плану рахунків наводиться список видів матеріалів, які відображаються на кожному субрахунку.

Відразу обмовимося, що перелік видів матеріалів, рекомендований Інструкцією до плану рахунків — не жорсткий. Критерії віднесення придбаних матеріалів на той чи інший субрахунок досить умовні. Нумерація субрахунків синтетичного рахунку 10 Матеріали у типовому плані побудована в міру значущості в виробничому циклі підприємства. Тому слід розуміти основний господарський процес, що протікає в компанії, в результаті якого виготовляється кінцевий продукт, а потім продається.

Кожна організація самостійно повинна визначити, на якому субрахунку враховувати придбані матеріали, проаналізувавши свій виробничий цикл.

Як проаналізувати? Наприклад, куди віднести канцтовари?

Немає чітких орієнтирів. З звичаїв ділового обороту матеріали враховують на субрахунку 10.09. Для аналізу потрібно відштовхуватися від статутної діяльності компанії. Для чого створено підприємство, в чому вимірюється конкретний кінцевий продукт, яку роль в цьому відіграють канцтовари:

• У сфері консультаційних послуг канцтовари - це дуже важлива частина виробничого процесу. Приймаємо рішення відображення надходження канцтоварів на субрахунок 10.01
• У сфері освіти - так само.

Припустимо, ви - бухгалтер в комерційному дитячому садку. Куди віднести простирадла? Дитячий сон є частиною виховного виробничого процесу. Ви приймаєте рішення - відобразити на субрахунку 10.01.

Прийняте рішення закріплюється в Облікової політиці через робочий план рахунків, де конкретно перераховуються використовувані субрахунка і розписується, що переважно буде туди включено.

Субрахунок 10.01 «Сировина і матеріали»

Тут враховується наявність і рух:

а) Майна, яке становить основу виготовляється кінцевий продукт(Продукції, робіт, послуг). Вони є необхідними складовими одиниці виробленої продукції, одиниці наданих робіт чи послуг.

Так буде відображати будівельні матеріали підприємство, провідне підрядну будівельну діяльність. Але, якщо компанія сама зрідка щось будує, то ці будівельні матеріали будуть прийматися на облік на інший субрахунок - 10.08.

Підприємство, що надає консультаційні послуги (бухгалтерські, юридичні, маркетингові тощо) має право показати на цьому рахунку офісний папір, так як в результаті впливу інтелектуальної праці цей папір втратила свою первісну форму. Знання фахівців перетворилися в цінну інформацію, відображену на папері. Однак багато бухгалтера такі матеріали відображають на рахунку 10.06.

Як правило, основні матеріали витрачаються прямо пропорційно кількості виробленого кінцевого продукту. Розуміючи це, закріплюєте в обліковій політиці, що переважно відбивається на цьому субрахунку у складі основних матеріалів.

б) Сировина.

Сировиною прийнято називати продукцію сільського господарства та добувної промисловості.

в) допоміжних матеріалів,які теж беруть участь в основному виробничому процесі, граючи підсобну роль. Вони впливають на основні матеріали для додання продукту певних властивостей.

Припустимо, підприємство випускає ялинкові прикраси, тоді барвники та хімікати будуть допоміжними матеріалами. Витрата допоміжних матеріалів може бути не пов'язаний з кількістю кінцевого продукту безпосередньо.

Розуміючи вищесказане, можна легко визначитися з видами матеріалів, які необхідно відображати на субрахунках. Рішення закріплюється в Облікової політиці і в робочому Плані рахунків. Не сприймайте робочий План рахунків як формальність, «прив'яжіть» його до виробничого процесу в компанії.

Субрахунок 10.02 «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції, деталі»

Субрахунок 10.03 «Паливо»

Паливо умовно розділяється на:

• Технологічне - для технологічного виробничого процесу;
• Рухове - пальне для двигунів, так звані паливно-мастильні матеріали або ПММ;
• Господарське - для опалення.

Отримайте 267 відеоуроків по 1С безкоштовно:

Якщо є службовий транспорт або різні агрегати (бензокосарки, бензогенератори), то будуть потрібні ПММ. До паливно-мастильних матеріалів відносяться:

• Всі види палива - газ, дизель, бензин;
• Мастильні матеріали - масла, мастила, що застосовуються в процесі ремонту, обслуговування та експлуатації транспорту;
• Гальмівні, охолоджуючі рідини.

На цьому рахунку необхідно забезпечити облік по кожному агрегату і кожному транспортному засобу.

Практичний приклад відображення операцій з придбання ПММ за паливними картками із зазначенням ключових моментів обліку розглянуто в нашій.

Субрахунок 10.04 «Тара і тарні матеріали»

На цьому субрахунку прийнято відображати предмети, що використовуються для упаковки, транспортування і зберігання різних матеріалів і продуктів. До тарі відносяться мішки, ящики, коробки, бочки, банки, бутлі і т.д.

Ми часто бачимо бутлі, встановлені на кулері. Це як раз тара. Тара буває поворотна, як ці бутлі, так і безповоротна: розкрили упаковку - і вона залишилася у вас. Є тонкощі бухгалтерського обліку двох цих видів тари.

Субрахунок 10.05 «Запасні частини»

Тут відображаємо матеріали, які використовуються для ремонту і заміни зношених деталей машин, обладнання.

Субрахунок 10.06 «Інші матеріали»

На цьому субрахунку відображаються зменшення або збільшення витрат, тобто залишки сировини, залишки основних, допоміжних матеріалів, покупних напівфабрикатів, які утворилися з матеріалів в процесі їх переробки в готовий продукт. Відходи втратили властивості вихідних, але не перетворилися в сміття (тирса, обрізки). Зворотні матеріали ще мають деякою цінністю. Їх можна використовувати всередині організації або продати, наприклад, сформувавши набори для дитячої творчості. Також тут можете відображати предмети офісного та господарського облаштування, безпосередньо не використовуються в основному виробничому циклі.

Субрахунок 10.08 «Будівельні матеріали»

Якщо щось будуєте і ремонтуєте і це є основною діяльністю, тоді будматеріали відносяться на рахунок 10.01. Але якщо підприємство, наприклад забудовник, закуповує матеріали, щоб віддати підряднику, то відбивається даний вид матеріалів на рахунку 10.08. Так само чиніть їм, якщо будівництво не є основною діяльністю організації.

Субрахунок 10.09 «Інвентар і господарські речі»

• Господарські речі - це предмети загальногосподарського призначення.
• Інвентар - це предмети технічного призначення, які беруть участь у виробничому процесі і загальногосподарському циклі, але не можуть бути віднесені до основних засобів.

Наприклад, офісне обладнання та інші об'єкти, які будуть використовуватися більше 12 місяців, і компанія не планує в подальшому його продати.

Тут можна відобразити малоцінні і швидкозношувані предмети, основні засоби, менше 40 000 руб.

Субрахунок 10.10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі»

Спеціальний інструмент і спеціальні пристосування - технічні засоби, що володіють індивідуальними (унікальними) властивостями і призначені для забезпечення умов виготовлення (випуску) конкретних видів продукції (виконання робіт, надання послуг).

Спеціальним одягом служать засоби індивідуального захисту працівників, спеціальне взуття та запобіжні пристосування. До неї можна віднести комбінезони, костюми, куртки, штани, халати, кожухи, різну взуття, рукавиці, окуляри, шоломи. У великій кількості спецодяг використовують на шкідливих виробництвах, в будівництві, в клірингових компаніях.

Основна ідея:Спецодяг призначена для використання працівником при виконанні трудової функції. Відразу обмовимося, що фірмовий одяг не підпадає під поняття спецодягу.

Облік спецодягу повинен бути організований в порядку, визначеному Методичними вказівками.

Субрахунок 10.11 «Спеціальний одяг в експлуатації»

Назва говорить сама за себе. Особливу групу складають малоцінні основні засоби.З одного боку, вони використовуються в організації понад рік, а з іншого - їх вартість незначна.

В даний час ліміт вартості з метою бухгалтерського обліку становить 40 000 руб. Компанія має право затвердити вартісної ліміт віднесення таких основних засобів до складу ТМЦ, щоб враховувати їх у відповідності з нормами викладеними в ПБО 5/01. Факт такого підходу до обліку малоцінних основних засобів закріплюється в Облікової політиці. В іншому випадку контролюючі органи вважатимуть малоцінні предмети за основні фонди.

А ось як 10 рахунок по субрахунках виглядає в програмі 1С 8.3 Бухгалтерія:

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 «Матеріали»

Загальне уявлення про оборотно-сальдової відомості

Протягом місяця, а тим більше року, у бухгалтера накопичується безліч проводок. Всі ці проводки потрапляють в журнал проводок у вигляді зручному для аналізу і роботи. У сгруппированном і узагальненому вигляді інформація потрапляє в регістри бухгалтерського обліку.

Найбільш часто використовуваним регістром в бухгалтерській практиці є оборотно-сальдова відомість (ОСВ), яка представляє собою звіт загального характеру, тобто зведений звіт.

Оборотно-сальдова відомість - це таблиця, в якій згрупована інформація про початкових і кінцевих залишках і про обороти кожного бухгалтерського рахунку за звітний період. На підставі цього звіту може бути аналіз ситуації на кожну конкретну дату, а не тільки на кінець звітного періоду.

Основні особливості ОСВ і нюанси при її формуванні по рахунку 10

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 має свої особливості, так як рахунок 10 один з небагатьох, який згідно з типовим планом рахунків, слід в обов'язковому порядку вести:

• За окремими найменуваннями;
• кількості;
• Місцях зберігання, адже один і той же матеріал може зберігатися на різних складах.

Специфіка формування ОСВ за рахунком 10 полягає в різноманітності номенклатур, складів, матеріально-відповідальних осіб і великому обсязі первинних документів. ОСВ формується спочатку по кожному складу, потім все відомості по складах збираються в зведену ОСВ.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10, сформована в розрізі складів, показує залишки матеріальних запасів у кожної матеріально-відповідальної особи.

ОСВ можна складати як по окремих субрахунків рахунку 10, так і по синтетичному рахунку 10 в цілому. Дані по залишку синтетичного рахунка з оборотно-сальдової відомості переносяться в бухгалтерський баланс.

Рахунок 10 активний - це значить, що сальдо рахунку може бути тільки дебетовим, кредитовий залишок не допускається і свідчить про помилку.

Отже, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 містить:

• Сальдо на початок періоду в кількісному і вартісному вираженні;
• Прихід в кількісному і вартісному вираженні, де відображається надходження матеріалів, званий дебетовим оборотом;
• Витрата в кількісному і вартісному вираженні, де відображається списання (наприклад, у виробництво, на реалізацію) званий кредитовим оборотом;
• Сальдо на кінець періоду в кількісному і вартісному вираженні.

Розглянемо на прикладі основні моменти, пов'язані з формуванням ОСВ. Зокрема, як відбувається процедура вступу, списання матеріалів, і як ці рухи знаходять відображення в ОСВ.

Формування ОСВ за субрахунками рахунку 10 «Матеріали» на прикладі

Припустимо, новостворена компанія ТОВ «Діловий Центр», що знаходиться на загальному режимі оподаткування, виробляє косметичний ремонт власного будинку. У грудні 2016 року у ці потреби було закуплено кілька необхідних матеріалів. На початок місяця на складі вже були залишки по деяких позиціях матеріалів. Умовні цифри наведені в таблиці.

У цьому ж місяці для ремонту було використано 60 кг білої емалі і 5 кг жовтої емалі, відпущених зі складу. Визначимо вартість витрачених матеріалів і сформуємо оборотно-сальдову відомість за грудень 2016 року в інформаційній базі бухгалтерської програми 1С Бухгалтерія 8.3.

Для спрощення припустимо, що інших матеріалів компанія не купувала. І надходження і вибуття будівельних матеріалів, необхідних для косметичного ремонту ділового центру проводилися в рамках одного складу.

Додаткова інформація. На початку 2016 роки перед початком роботи в програмі 1С в розділ Облікова політика перенесені положення з документа «Облікова політика компанії ТОВ« Діловий Центр »на 2016 рік» з метою бухгалтерського і податкового обліку. Внаслідок цього, програма 1С зафіксувала наступні елементи облікової політики:

• Фактична собівартість поступаємих матеріалів формується на рахунку 10. Субрахунок визначається видом поступаємих матеріалів. Будівельні матеріали переважно відображаються на субрахунку 10.08 рахунки 10 «Матеріали»;
• Оцінка одиниці матеріалів при вибутті здійснюється за методом середньої собівартості;
• Підприємство є суб'єктом малого підприємництва і положення ПБУ18 / 02 не застосовує в разі відмінності даних бухгалтерського та податкового обліку.

Рішення прикладу.

1. Процедура вступу, списання матеріалів.

В результаті введення даних з первинних документів по надходженню (накладна від постачальника) і вибуття (вимога-накладна) бухгалтерська програма 1С на основі налаштувань елементів облікової політики компанії сформувала бухгалтерські записи (проводки). Бухгалтер повинен проаналізувати проводки на предмет правильного зазначення коду матеріалів, складу, за яким пройшло рух матеріалів, балансові рахунки.

Після перевірки бухгалтер робить запит програмі 1С на формування оборотно-сальдової відомості по субрахунку 10.08 «Будівельні матеріали» синтетичного рахунку «Матеріали». ОСВ формується автоматично, на підставі заведених в бухгалтерську програму первинних документів.

Результат представлений в таблиці. Інформація в таблиці наводиться в цілому по субрахунку 10.08 і по позиціях кожної аналітичної складової:

2. Відображення в ОСВ руху матеріалів по субрахунку 10.08 рахунки 10.

прихід. У графах 5 і 6 таблиці ОСВ відбивається прихід матеріалів за місяць в кількісному і вартісному вираженні відповідно.

З таблиці робимо висновок, що в грудні 2016 року компанія придбала білої емалі 100 кг і 30 кг грунтовки, приходу жовтої емалі не було.

Вартісна оцінка матеріалів, що надійшли відображена в графі 6. Тут показана вартість, за якою матеріали надійшли від постачальника.

Сума обороту за дебетом субрахунка 10.08, тобто сума всіх надходжень по дебету, склала 23 000 руб., Що в перекладі на професійний бухгалтерський мову означає: дебетовийоборот субрахунку 10.08 склав в грудні 2016 року 23 000 руб.

Витрата.У графах 7 і 8 таблиці ОСВ відбивається витрата матеріалів за місяць також в кількісному і вартісному вираженні відповідно. З таблиці робимо висновок, що в грудні 2016 року компанія використовувала для ремонту 60 кг білої емалі і 5 кг жовтої емалі. Ці кількісні показники бухгалтер заніс в інформаційну базу з документа «Накладна-вимога».

А звідки взялися саме такі цифри по вартості в графі 8? Справа в тому, що в графі 8 ОСВ вартісна оцінка вибувають позицій матеріалів визначається по тому розрахунку, який закладений в Облікову політику. За умовами завдання оцінка одиниці матеріалів при вибутті здійснюється за методом середньої собівартості. Перевіряємо. Чи так це:

• За позиції «біла емаль» - рядок 1, графа 8. Вартість 60 кг витраченої білої емалі складе: ((20000 + 4120) / (20 + 100)) х60 = 12 060 руб. Так, саме цю цифру програма 1С і поставила;
• За позиції «жовта емаль» - рядок 2, графа 8. Розрахунок вартості вибувають зі складу 5 кг жовтої емалі зроблено аналогічно. Оскільки приходу не було, вартість вибувають 5 кг жовтої емалі: 2000/10 * 5 = 1 000 руб. Так, саме цю цифру програма 1С і поставила.
• За позиції «грунтовка» бачимо, що витрати не було.

У підсумку, сумарний оборот за кредитом субрахунка 10.08, тобто сума всіх витрат по кредиту склала 13 060 руб., Що в перекладі на професійний бухгалтерський мову означає: кредитовий оборот субрахунка 10.08 склав в грудні 2016 роки 13 060 руб.

Залишки по субрахунку. ОСВ також сформувала залишки по кожному придбаному найменуванню як на початок цікавить періоду, так і на кінець.

Так, сальдо (залишок) на кінець грудня 2016 року по всіх позиціях в сумі склало 20 820 руб. Це означає, що на кінець грудня 2016 року компанія має запаси будівельних матеріалів в розмірі 20 820 руб.

Оскільки, за умовами завдання склад один, то і не буде зведеної ОСВ. Саме в цій сумі, категорія ТМЦ «Матеріали» відіб'ється в активі балансу в складі оборотних коштів на кінець 2016 року, так як інших субрахунків за умовами прикладу не було.

Схематично поточну роботу бухгалтера на ділянці ТМЦ можна змалювати таку картину:

Допустимі спрощення обліку придбаних матеріалів

Розгляньмо новації бухгалтерського обліку для малих і некомерційних організацій, що діють з 20.06.2016г. Наказом Мінфіну Росії від 16.05.2016г. N64н (вступає в силу з 20.06.2016г.) Внесені поправки в ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02. Змінами розширюється коло спрощених способів ведення бухобліку для малого бізнесу та некомерційних організацій (НКО), які мають право на спрощені способи бухобліку і складання звітності.

Які критерії суб'єктів малого підприємництва?

Узагальнюючи інформацію з кількох федеральних законів щодо малих підприємств, отримуємо інформацію про розміри бізнесу, який може бути віднесений до малого. Ось ця таблиця:

Коло скорочується для організацій, що підлягають аудиту. Треба враховувати цей стримуючий фактор. Крім того, виключаються організації, в яких в основному присутня інтелектуальна праця і, як наслідок, виникає велика витрата паперу і засобів оргтехніки. Виключенню підлягають ЖБК тощо, де і без того традиційно багато відступів від правил обліку.

Статус суб'єкта малого підприємництва не присвоюється. Він формується ФНС самостійно на основі звітності та інформації від інших уповноважених органів. Буде створено єдиний реєстр суб'єктів малого та середнього підприємництва за даними відомостей про доходи та середньооблікової чисельності працівників підприємств і індивідуальних підприємців.

Наведемо поправки, які зачіпають порядок обліку матеріалів:

• ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» - п.13.1, п.13.2, п.13.3, п.25;
• ПБО 6/01 «Облік основних засобів» - пункт 8.1, пункт 19.

В результаті поправок змінюється методологія ведення бухгалтерського обліку для малого бізнесу і НКО.

Саме тому йдеться про «допущених». Справа в тому, що ПБУ 1/98 «Облікова політика організацій» розділяє основні методологічні положення на припущення та вимоги. Під словом «допущення» розуміється «вважати за можливе», тобто перераховані вище поправки - це вимушені дозволу, дані Мінфіном на відступу від методології малому бізнесу і НКО в якості преференції для їх розвитку.

Таким чином, після 20.06.2016г. всі організації в своєму обліку за категорією «Матеріали» продовжують слідувати вимогам положень ПБО 5/01 і ПБУ 6/01, а малі можуть допустити відступ від загальноприйнятої методології, якщо оформлять через Облікову політику.

Тепер допускається:

• Оцінка придбаних МПЗ за ціною постачальника;
• Спрощене списання МПЗ для управлінських потреб;
• Окрема норма, передбачена для мікро-підприємств. Мікро-підприємства можуть визнавати витрати на виробництво і підготовку до продажу продукції і товарів в складі витрат по звичайних видах діяльності відразу в повній сумі в міру їх придбання.
• Одноразове списання вартості виробничого та господарського інвентарю;
• Оцінка первісної вартості основних засобів тільки за ціною постачальника і витрат на монтаж. Інші витрати з придбання відносяться на витрати;
• Чи не формувати резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

Мовою фахівців такий підхід до врахування називається «Тепер будемо частіше визнавати витрати, ніж формувати активи». Для початківця бухгалтера всі перераховані пункти означають, що при надходженні матеріалів від постачальників не треба робити проводку Дт 10 Кт 60, що по суті означає прихід матеріалів на склад, а потім при відпустці зі складу робити проводку Дт 26 (44,20,23) Кт 10. Тепер допускається, минаючи рахунок 10, тобто минаючи склад, відразу показувати витрата (використання).

Покажемо на схемі традиційний облік первісної вартості придбаних матеріалів і новий облік, який повсюдно можуть застосовувати підприємства малого бізнесу і НКО:

Звертаємо увагу! Податковий облік матеріалів і основних засобів не змінився.

Як наслідок у тих підприємств, які ведуть податковий облік за загальною системою оподаткування виникнуть різниці в обліку бухгалтерського і податкового, які повинні бути оформлені проводками відповідно до вимог ПБО 18/02.

Тому обов'язково в обліковій політиці треба задекларувати законодавчу можливість дану, знову таки, малому бізнесу, не застосовувати норми положення ПБО 18/02. Формулювання в обліковій політиці може бути такою: «Положення норм ПБУ18 / 02 з метою оподаткування не застосовуються».

Обмеження щодо застосування новацій в бухобліку

Вкрай важливо, що скористатися способами, описаними в нижченаведених прикладах, можна тільки в двох випадках:

1. Характер діяльності організації не передбачає наявність істотних залишків МПЗ. Для цього можна встановити рівень суттєвості по даному випадку в Облікової політиці.
2. Якщо придбані МПЗ призначені для управлінських потреб.

Крім того, всі ці нові нормативні допущення в визначенні вартості матеріалів по підприємствах малого бізнесу та некомерційних організацій не можна застосовувати за замовчуванням. Всі новації носять дозвільний характер. Тому для переходу на спрощену методологію обліку матеріалів необхідно скласти наказ про внесені зміни в Облікову політику з метою бухгалтерського обліку та прописати новий спосіб визначення вартості.

Порядок переходу на нову методологію бухобліку

Розглянемо обов'язковість внесення змін до облікової політики малого бізнесу і НКО при вирішенні перейти на нову методологію бухобліку.

Внесені поправки до бухгалтерських стандартів ПБО 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02 вступають в силу з 20.06.2016г. Організація може перейти на спрощене ведення бухобліку з будь-якого числа, наприклад, з 01.07.2016г. або з 01.01.2017г. Підприємство може скористатися лише тільки частиною новацій.

Наведемо фрагмент наказу про внесення змін до Облікову політику з метою бухгалтерського обліку якоїсь організації, суб'єкта малого бізнесу:

Практика роботи за новою методологією

Розглянемо порядок ведення бухгалтерського обліку після змін в облікову політику малих підприємств і НКО на прикладах з проводками.

Приклад 1.Оцінка придбаних МПЗ за ціною постачальника.

Припустимо, Клірингова компанія придбала лопати снігоприбиральні 10 штук за ціною 1 400 руб. і 10 штук мітел за ціною 430 руб. і замовила доставку. Вартість доставки 4 000 руб. Домовимося для простоти прикладу, що все купувалося без ПДВ. Компанія належить до малих, режим оподаткування ОСНО. В обліковій політиці є пункт, що фактична собівартість МПЗ відбивається за способом через рахунок 10 «Матеріали». Рахунки постачальників оплачені в день поставки. Зміни в облікову політику зроблені з 01.07.2016г.

Складемо проводки до змін ПБО 5/01 і після:

Наведемо пояснення до проведень, зробленим до внесення змін в Облікову політику:

• За проводках №8, №7. Матеріали віддані в виробництво для використання. За облікову політику даного підприємства накопичення витрат відбувається на рахунку 20;
• За проводках №1, №2. Для клірингової компанії процес збирання є основою виробничого процесу. Тому вартість придбаних ТМЦ відноситься на субрахунок 10.01;
• За проводці №3, №4. До нововведення витрати з доставки розподіляються пропорційно вартості найменувань. За лопат: 14 000/18 300х4 000 = 3 060руб., По метлам доставка складе 4 300/18 300х4 000 = 940 руб.

Наведемо пояснення до проведень, зробленим після змін в Облікову політику:

• За проводці №3. Чи не розподіляються ТЗВ між одиницями номенклатури пропорційно їх вартості. Але це стосується тільки малих підприємств. Всі інші підприємства повинні враховувати ціну і інші супутні витрати в складі фактичної собівартості придбаних МПЗ.

Приклад 2.Спрощене списання МПЗ для управлінських потреб.

ТОВ «Хмара» (мале підприємство) придбало за плату у постачальника 5 коробок паперу для друку загальної вартістю 3 000 руб. без ПДВ (для простоти проводок), 5 упаковок ручок загальною вартістю 400 руб. і 2 дироколу загальною вартістю 300 руб. Припустимо, що інших надходжень офісного напряму не було. Закуплені ТМЦ в кількості 2-х коробок паперу і 2-х діркопробивачів були віддані для використання в структурний підрозділ - бухгалтерію. Рахунок постачальника оплачений. День доставки і оплати пройшли одночасно. Режим оподаткування ОСНО. Згідно облікову політику підприємства формування фактичної собівартості МПЗ відбувається на рахунку 10, офісні господарські речі відображаються на субрахунку 10.9. Зміни в облікову політику зроблені 01.07.2016г.

Малі підприємства тепер мають право включати такі витрати до складу витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі в міру набуття запасів. Таким чином, це суттєво спростить облік канцелярського приладдя.

Складемо проводки до змін ПБО 5/01 і після за звітний місяць:

Пояснення до проведень, зробленим до внесення змін в Облікову політику:

• До проводці №2, №3, №4. Придбані ТМЦ офісного призначення по Облікової політиці компанії прийнято враховувати на субрахунку 10.09 «Інвентар і господарські речі». На цьому рахунку компанія враховує предмети офісного та господарського призначення, безпосередньо не використовуються у виробничому процесі.
• До проводці №5. ТМЦ передано для споживання і використання в управлінських цілях, але факт використання треба підтвердити документально. Для цього складається акт витрати, за яким списуються використані ТМЦ. Акт складається в підрозділі, якому були видані ці матеріали. Форма акта розробляється фірмою самостійно або можна використовувати уніфікований документ за формою М-11. Але форму акта теж треба закріпити в Облікової політиці. Для автоматизації процедури списання використаних ТМЦ можна скласти форму зовнішньої обробки акту засобами програмування і використовувати в 1С програмою через механізм додаткових обробок. Зазвичай бухгалтер акти по використанню канцтоварів формує подекадно.
• До проводці №6. За облікову політику підприємства загальногосподарські витрати входять в собівартість продукції за методом директ-костинг, тобто накопичуються на окремому субрахунку 90.08 «Управлінські витрати».

Пояснення до проведень, зробленим після змін в Облікову політику.

• До проводці №2. Тепер нормативні допущення за ПБО 5/01 дозволяють всю суму ТМЦ віднести відразу на витрати в день покупки. Потім включаються до витрат по звичайних видах діяльності за методом, визначеним в Облікової політиці, в даному випадку за методом директ-костинг.

Зрозуміло, необхідно пам'ятати про складання актів на списання в результаті фактичного використання ТМЦ для потреб управління.

Приклад 3.Оцінка первісної вартості основних засобів тільки за ціною постачальника і витрат на монтаж

Подивимося, як чинити бухгалтеру, якщо після 20.06.2016г. організація внесе в свою облікову політику вищевказані зміни і буде оцінювати придбані МПЗ тільки за ціною постачальника, а придбані за плату малоцінні основні засоби (менше 40 000 руб.) тільки за ціною постачальника і витрат на монтаж без включення додаткових витрат. Складемо бухгалтерські проводки на прикладі малоцінного обладнання, яке потрапляє в категорію господарського інвентарю. Подивимося, які проводки будуть в бухгалтерському та податковому обліку.

Зверніть увагу, що сформована первісна вартість малоцінного обладнання за даними податкового і бухгалтерського обліку буде різна.

Припустимо, організація ТОВ «Оріон», суб'єкт малого підприємництва, застосовує ОСНО, займається виробництвом вікон, є платником ПДВ. 27.08.2016г. придбаний верстат вартістю 42 834 руб., в т.ч. ПДВ 18% - 6 534 руб. Рахунок-фактура постачальника є. Вартість доставки верстата склала 5 000 руб. без НДС. Вартість консультаційних послуг з налаштування верстата 8 000 руб. 28.08.2016г. верстат введений в експлуатацію (інформацію по оплаті не наводимо для концентрації на головному).

Додаткова інформація. Відповідно до Облікової політикою організації:

1. Ліміт вартості об'єктів основних засобів для цілей бухгалтерського обліку - 40 000 руб. Об'єкти вартістю нижче цієї суми визнаються МПЗ.
2. Організація використовує право спрощення обліку по ОС - первісна вартість ОС при їх придбанні формується тільки за ціною постачальника і витрат на монтаж. Додаткові витрати включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності в тому періоді, в якому вони були понесені (п.8.1 ПБУ 6/01).
3. Організація використовує право спрощення обліку по МПЗ. Первісна вартість придбаних МПЗ включає тільки ціну постачальника. Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі в тому періоді, в якому вони були понесені (п.13.1 ПБО 5/01).
4. Положення ПБУ 18/02 не застосовує, не складає бухгалтерські проводки на суми різниць між податковим та бухгалтерським обліком.
5. Загальногосподарські витрати, що враховуються на рахунку 26 списуються щомісяця на рахунок 90.08 за методом директ-костинг.

Рішення.На даному прикладі хочеться підкреслити, що проводки робляться з урахуванням положень облікової політики. Щоб перенести цей приклад в реальне життя один в один, подбайте про наявність вище зазначених пунктів в обліковій політиці. Якщо не використовуєте преференції, дані малому бізнесу в частині ОС і МПЗ, то проводки будуть інші.

Отже, сформуємо бухгалтерські проводки за спрощеним обліку малоцінного обладнання:

Пояснення до проведень, зробленим після внесення змін до Облікову політику.

До проводці №1. Бухгалтерський облік. Керуючись новими правилами підходу до формування первісної вартості придбаного обладнання, закріпленими в обліковій політиці, відокремимо вартість верстата за ціною постачальника і додаткові витрати.

Вартість верстата складе 36 300 руб. Оскільки вартість об'єкта не перевищує ліміт 40 000 руб., Встановлений в обліковій політиці, приймаємо рішення грунтуючись на нормах ПБО 6/01 і відображаємо верстат в обліку в складі МПЗ, прийнявши на облік по субрахунку 10.09 рахунки 10 «Матеріали».

До проводці №1. Податковий облік. У податковому обліку при ОСНО вартість майна формується з урахуванням всіх витрат. У нашому прикладі, попередньо склавши всі складові, розуміємо, що вартість придбаного обладнання складе 49 300 руб., ПДВ не включаємо. У податковому обліку поріг віднесення до амортизується обладнання становить 100 тис. Руб. (П.1 ст.256 НК РФ). Тобто даний верстат не може бути визнаний основним засобом і вартість за ціною постачальника віднесемо теж на субрахунок 10.09 рахунку 10 «Матеріали».

До проводці №2. Бухгалтерський облік. Оскільки організація знаходиться на загальному режимі оподаткування, пред'явлений за рахунком-фактурою і виділений в накладній ПДВ відносимо на рахунок обліку 19.03.

До проводці №2. Податковий облік. Пред'явлений за рахунком-фактурою ПДВ потрапляє до податкового регістр «ПДВ пред'явлений». Після того, як будуть виконані всі умови для вирахування (зменшення зобов'язань перед бюджетом в частині ПДВ), ПДВ з обліку на рахунку 19.03 буде знято і віднесений на Дт 68.02. Сума ПДВ потрапить потім в Книгу покупок, а потім до Декларації з ПДВ в частині відрахування.

До проводці №3. Бухгалтерський облік. Маємо право зробити проводку по ПДВ Дт 68.2 Кт 19.03, якщо критерії, викладені в ст.172 НК виконані:

1. Придбані цінності необхідні для здійснення виробничої діяльності, що обкладається ПДВ (в умовах прикладу обумовлено);
2. Прийняті цінності прийняті до обліку на балансовий рахунок;
3. У організації є рахунок-фактура постачальника з виділеної рядком ПДВ та правильно оформлений.

До проводках №4 і 5. Бухгалтерський облік. Для цілей бухгалтерського обліку витрати відразу включаються до витрат поточного періоду. Витрати на доставку та консультаційні послуги будуть включені до складу витрат по звичайних видах діяльності в повній сумі.

До проводках №4 і 5. Податковий облік. Вартість майна формується з урахуванням всіх витрат, пов'язаних з придбанням даного об'єкта. Таким чином, для цілей податкового обліку (за умовою маємо загальний режим оподаткування) витрати включаються до вартості обладнання. В даному випадку відносимо на рахунок 10.09, як би уточнюючи вартість об'єкта. В результаті всіх витрат, віднесених на рахунок 10.09, вартість верстата в інформаційній базі податкового обліку складе 49 300 руб.

До проводці №6. Бухгалтерський облік. Вартість верстата, врахованого в складі МПЗ, буде списана в момент введення його в експлуатацію. Витрати враховані тепер на рахунку 26 (посилання дані в таблиці).

До проводці №6. Податковий облік. Згідно п.1 ст.256 НК верстат не може бути визнаний амортизируемим майном (ліміт по вартості до віднесення до складу ОС - 100 тис. Руб.), Тому його вартість може бути включена до складу матеріальних витрат після введення в експлуатацію в повній сумі.

До проводці №7. Бухгалтерський облік. Верстат списали з обліку в рамках існуючих правил і передали матеріально відповідальної особи, але він фактично використовується, експлуатується і для забезпечення подальшого контролю за його долею верстат доцільно враховувати на позабалансовому рахунку МЦ 04 «Інвентар і господарські речі в експлуатації». Списання верстата з цього позабалансового рахунку відбудеться за фактом вибуття, тобто коли він уже експлуатуватися не буде.

До проводці №8. В кінці місяця рахунок 26 закривається. Він закривається у відповідності зі способом, зазначеним в обліковій політиці. У прикладі спосіб зазначений. Витрати включені до складу витрат у повній сумі як в бухгалтерському, так і в податковому обліку, так як документально підтверджені і верстат був придбаний для використання у виробничих цілях.

В даному розділі не розглядаються мінуси нової методології, а вони є.

Підведемо підсумки

У даній статті були вивчені основні вимогам законодавства з обліку господарських операцій за рахунком 10 «Матеріали» і алгоритм дій бухгалтера в найбільш важливих господарських ситуаціях. Набуті знання дозволять не робити прикрих помилок, що призводять до донарахування податків.

Отримана в даній статті інформація, адаптована під конкретні господарські ситуації в рамках конкретної компанії, ляже в основу розуміння специфіки роботи з рахунком 10 «Матеріали». Ви будете компетентні в питаннях бухгалтерського обліку матеріалів (від лат. Competere - відповідати, підходити - коло питань, в яких добре обізнаний). Бажаємо вам удачі!

Рахунок 10 в бухгалтерському обліку необхідний для збору даних про володіння організацією матеріалами, а також про їх русі. У даній статті ми розповімо про особливості, які потрібно враховувати при використанні цього рахунку.

Поняття матеріалів і їх види

Правила застосування рахунку 10 «Матеріали» регламентовані планом рахунків бухобліку та інструкцією до нього, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н. Матеріали є видом запасів, який призначений для виготовлення продукції або для господарських потреб організації. Планом рахунків передбачені 11 субрахунків, сформованих за видами матеріалів на основі економічного ознаки:

1. Сировина і матеріали, які є основою вироблених товарів і потрібні для нормального функціонування підприємства.
2. Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, необхідні при виробництві продукції, для використання яких треба провести додаткові роботи над ними.
3. Паливо, що застосовується для опалення, роботи автомашин і інших потреб, властивих виробничому організації.
4. Тара і тарні матеріали, використовувані для виробництва тари.
5. Запасні частини, які необхідні для ремонту основних фондів.
6. Інші матеріали, які утворюються в результаті шлюбу, відходів виробництва, при списанні основних фондів і т. Д.
7. Матеріали, передані в переробку на сторону, вартість яких переноситься на вартість виготовлених товарів.
8. Будівельні матеріали, необхідні для роботи забудовника.
9. Інвентар та господарські речі, які є оборотними засобами і використовуються як засоби праці.
10. Спецоснащення та спецодяг на складі.
11. Спецоснащення та спецодяг в експлуатації.

Інформація про використання кожного субрахунка мається на інструкції до плану рахунків. Організація може відкрити інших субрахунків, необхідні при її специфіку. Надходження матеріалів показується записом

списання матеріалів

При використанні матеріали списуються на витрати записом

Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 10.

При вибутті матеріалів в результаті продажу, дарування, списання вони відносяться на інші витрати:

Дт 91.2 Кт 10.

підсумки

Рахунок 10 акумулює дані про оборотних активах організації. Від специфіки виробництва залежить, які субрахунка до нього доцільно відкривати. На рахунку 10 облік може вестися як за фактичними, так і за обліковими цінами. У другому випадку також будуть застосовуватися рахунку 15 і 16.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10(Далі - ОСВ) необхідна, щоб забезпечити дотримання всіх вимог, що пред'являються до аналітики, підтримуваної на рахунку «Матеріали». Рахунок 10 один з небагатьох, який згідно з наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н слід в обов'язковому порядку вести за окремими найменуваннями та місцях зберігання.

Опис рахунку 10

Даний рахунок активний. Це означає, що сальдо рахунку може бути тільки дебетовим, кредитовий залишок не допускається. За дебетом рахунка відображається надходження матеріалів, а по кредиту - списання (наприклад, у виробництво, на реалізацію).

Всі матеріальні запаси з одним найменуванням і розмірними характеристиками повинні мати свій унікальний номенклатурний номер (код). Це дозволяє однаково ідентифікувати матеріал різними працівниками організації: постачальником, комірником, бухгалтером.

В організації повинен бути налагоджений облік матеріалів по місцях зберігання. Це пов'язано з тим, що один і той же матеріал може зберігатися на різних складах. Як правило, за збереження матеріалів на складі відповідає комірник або інший працівник, з яким в обов'язковому порядку укладається договір про матеріальну відповідальність.

Важливо!Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10, сформована в розрізі складів, показує залишки матеріальних запасів у кожної матеріально-відповідальної особи.

Основні моменти при формуванні ОСВ за рахунком 10

Дуже детально про 2 методу аналітичного обліку матеріалів говориться в гл. VII розд. 2 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. У цьому документі закладено основи, на які потрібно спиратися при організації обліку матеріалів. При цьому необхідно робити сучасні поправки на розвиток програмних продуктів для ведення бухобліку.

Основне, що потрібно обов'язково враховувати при формуванні ОСВ:

1. ОСВ - це зведений звіт, в якому мають бути вказані:

• сальдо на початок в кількісному і вартісному вираженні;
• прихід в кількісному і вартісному вираженні;
• витрата в кількісному і вартісному вираженні;
• сальдо на кінець в кількісному і вартісному вираженні.

1. ОСВ формується спочатку по кожному складу, потім все відомості по складах збираються в зведену ОСВ по організації в цілому. Потім на підставі зведеного звіту виходять дані синтетичного обліку, які відображаються в звітності.
2. Незважаючи на автоматизоване ведення обліку, складські картки з обліку матеріалів повинні бути обов'язково. Рознесення надходження і вибуття в них здійснюється матеріально-відповідальною особою в кількісному вираженні. Картка заводиться на кожен номенклатурний номер.
3. Первинні документи з руху матеріалів повинні бути на папері, і на них повинні стояти «живі» підписи.

Перевірка ОСВ і даних складського обліку

Робота з первинними документами по руху матеріалів в організаціях може бути побудована в 2 напрямках:

1. Первинний документ (наприклад, вимога-накладна) виписується вручну в момент надходження або відпуску товарів, підписується і здається бухгалтеру. Бухгалтер заносить дані в програму, роблячи записи за відповідними рахунками. При цьому повинен бути правильно вказано код матеріалу, склад, за яким пройшло рух, балансові рахунки.
2. Спочатку в програмі робляться проводки, тобто відбивається рух матеріалу, а потім роздруковується первинний документ, який повинні підписати особи, які беруть участь у господарській операції.

На плюсах і мінусах кожного з цих методів відображення та формування первинних документів зупинятися не будемо. Найчастіше все залежить від використовуваного на підприємстві програмного забезпечення. Важливо розуміти, що і в тому і в іншому випадку великий вплив людського фактора. Дані в програму можуть бути занесені не по тому номенклатурному номеру, складу. А це призведе до некоректного формування ОСВ.

Якщо матеріально-відповідальна особа своєчасно робить в картках складського обліку рознесення документів по руху матеріалів, то на кінець місяця у нього повинен бути пораховано правильний залишок по кожній номенклатурі. А коли ОСВ надійде з бухгалтерії на склад, комірник повинен звірити її з даними карток.

Важливо!Потрібно обов'язково проводити звірку даних ОСВ і карток. Ця процедура дозволить своєчасно виявити розбіжності, знайти їх причини та в разі необхідності внести зміни в бухгалтерський або складський облік.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10

Розглянемо на прикладі основні моменти, пов'язані з формуванням ОСВ, зокрема, як відбувається процедура вступу, списання матеріалів і як ці рухи знаходять відображення в ОСВ.

приклад

ТОВ «НТК» в листопаді 2018 року отримало від постачальника матеріали (при цьому на початок місяця на його складі вже були залишки деяких матеріалів). Частина запасів була списана в виробництво, частина реалізована. Оцінка матеріалів проводиться по середній собівартості.

Надходження.ТОВ «НТК» отримало від постачальника ТОРГ-12, рахунок-фактуру і матеріали:

Найменування	кількість	Ціна за одиницю, без НДС	Код, привласнений матеріалу
емаль біла
Грунтовка
Лак для зовнішніх робіт
Лак на водній основі

Списання.На підставі вимоги-накладної для виробничих потреб було використано:

Найменування	кількість	Середня собівартість одиниці	Код, привласнений матеріалу
емаль жовта

Реалізація.Покупцеві виписані ТОРГ-12 і рахунок-фактура:

ОСВ за листопад 2018 року:

Пояснення до таблиць:

1 Залишок: 100 кг х 60 руб. + Прихід: 50 кг х 90 руб. Середня собівартість 1 кг: (100 х 60 + 50 х 90) / 150 кг = 70 руб.

2 Приходу не було. Середня собівартість виходить що дорівнює 7 500/15 = 500 руб.

3 Приходу не було. Вартість одиниці розраховується виходячи з залишку: 2 000/10 = 200 руб.

4 Залишок: 20 кг х 206 руб. + Прихід: 100 кг х 200 руб. Середня собівартість 1 кг: (20 х 206 + 100 х 200) / 120 = 201 руб.

5 Приходу не було. Середня собівартість розраховується виходячи з залишку: 3 000/60 = 50 руб.

6 Середня вартість 1 кг розраховується наступним чином: (залишок на початок: 50 кг х 95,20 руб. + Прихід: 30 кг х 100 руб.) / 80 = 97 руб. Залишок на кінець: 80 кг х 97 руб. = 7 760 крб.

В даному прикладі нами була розглянута ситуація, коли надходження та витрачання зроблені в рамках одного складу. При наявності декількох місць зберігання подібну ОСВ потрібно формувати за кожним.

Крім оцінки по середній собівартості одиниці матеріалу можуть також оцінюватися за собівартістю кожної одиниці і за допомогою методу «першим прийшов - першим пішов» (ФІФО). Більш докладно про оцінку матеріалів при вибутті можна прочитати в ПБО 5/01 «Облік МПЗ» (розд. III).

підсумки

Важко уявити виробничу організацію, яка закуповує незначна кількість матеріальних цінностей. Сам по собі процес формування ОСВ нескладний. Основна проблема полягає в різноманітності номенклатур, складів, матеріально-відповідальних осіб і великому обсязі первинних документів.

У ланцюжках придбання і списання матеріалів можуть бути задіяні кілька учасників: постачальник, комірник, робочі або майстра, які отримують матеріали у виробництво, співробітники, що займаються збутом. Первинний документ може загубитися на будь-якому етапі руху запасів і не дійти до бухгалтера. Так що перш за все бухгалтер зацікавлений в створенні такого документообігу, який дозволить отримувати первинку своєчасно і в повному обсязі.

В даний час ОСВ формуються автоматично, на підставі заведених в бухгалтерські програми первинних документів. Однак не варто забувати, що потрібно зобов'язати комірника (або інше матеріально-відповідальна особа) вести складський облік в кількісному вираженні (в картках або спеціальних журналах). Тоді виявлені при звірці даних бухгалтерського і складського обліку розбіжності допоможуть знайти документи, які не були до бухгалтеру або комірнику.